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基础会计 刘慧敏 第六章 应收和预付款项 内容概要： 应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款的核算 应收款项的减值 应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。 第一节 应收及预付款项的核算 一、应收票据 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。 按照承兑人不同 应收票据 应收票据的核算 （1）因企业销售商品，提供劳务而取得的应收票据 借：应收票据 贷：主营业务收收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 （2）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据 借：应收票据 贷：应收账款 （3）商业汇票到期收回款项时 借：银行存款 贷：应收票据 例题：甲公司2007年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1 500 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17%。则甲公司应作如下会计处理： 借：应收账款 1 755 000 贷：主营业务收入 1 500 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 255 000 3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月期商业承兑汇票，面值为1 755 000元，抵付货款。 借：应收票据 1 755 000 贷：应收账款 1 755 000 6月15日，甲公司收到上述应收票据票面金额1 755 000元。 借：银行存款 1 755 000 贷：应收票据 1 755 000 二、应收账款 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 应收账款 例题：甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300000万元，增值税税额51000万元，以银行存款代垫运杂费6000元，已办理托收手续。 借：应收账款 357000 贷：主营业务收入 300000 应交税费——应交增值税（销项税额） 51000 银行存款 6000 需要说明的是，企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。 甲公司实际收到应收账款时： 借：银行存款 357000 贷：应收账款 357000 三、预付账款 预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。 例题：甲公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制如下会计分录。 预付50%的货款时： 借：预付账款 25000 贷：银行存款 25000 收到乙公司发来的5000公斤材料，验收无误，补付货款，收到增值税专用发票。 借：原材料 50000 应交税费——应交增值税（销项税额）8500 贷：预付账款 58500 借：预付账款 33500 贷：银行存款 33500 四、其他应收款 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。主要内容包括： （一）应收的各种赔款、罚款，如保险公司的赔款等。 （二）应收的出租包装物租金 （三）应向职工收取的各种垫付款项，如未职工垫付的水电费等。 （四）存出保证金，如租入包装物支付的押金。 （五）其他各种应收、暂付款项。 例题：甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失 30 000元，赔款尚未收到。 借：其他应收款 30 000 贷：原材料 30 000 如数收到赔款后 借：银行存款 30 000 贷：其他应收款 30 000 例题：甲公司以银行存款替职工垫付的应由其个人负担的医疗费5 000元，拟从其工资中扣回。 借：其他应收款 5 000 贷：银行存款 5 000 发工资扣款时： 借：应付职工薪酬 5 000 贷：其他应收款 5 000 例题：甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10 000元。 借：其他应收款 10 000 贷：银行存款 10 000