天狼无师自通会计笔记--第12章.docVIP

第十二章 收入、费用和利润 一、本章考情分析 本章内容阐述收入、费用和利润的会计处理。近3年考题除客观题外，主观题中也涉及本章内容，分数较高，属于非常重要的章节。 本章应关注的主要内容有：（1）收入的确认与计量；（2）管理费用、销售费用和财务费用核算的内容；（3）营业外收入和营业外支出核算的内容。 学习本章应注意的问题：（1）掌握发出商品时不确认收入的会计处理；（2）掌握特殊销售商品业务的确认和计量；（3）掌握提供劳务收入的确认与计量；（4）掌握建造合同中合同收入和费用的计算及合同预计损失的计算；（5）掌握管理费用、销售费用和财务费用核算的内容；（6）掌握营业外收入和营业外支出核算的内容；（7）本章内容经常和会计差错、资产负债表日后事项等内容结合出题。 与2007年教材相比，本章内容基本没有变化。 近3年题型题量分析表 年度 题型 2005年 2006年 2007年 题量 分值 题量 分值 题量 分值 单项选择题 1 1 4 4 3 3 多项选择题 2 4 1 2 合计 5 6 3 近三年均有一综合题的内容与本章有关。 本章基本结构框架 二、本章考点精讲 一、销售商品收入的确认和计量 销售商品收入只有同时满足以下5个条件时，才能确认收入： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 2．销售商品收入在确认和计量时，应注意以下要点： (1)销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 【例】甲公司于2007年5月10日销售商品一批，价款100万元，增值税税率17％，已办妥托收承付手续，则甲公司账务处理如下： 借：应收账款 117 贷：主营业务收入 100 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 (2)销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 【例】预收款方式）【例】某家电有限公司采用以旧换新方式销售给甲企业家电商品200台，单位售价为5万元，单位成本为3万元；同时收回200台同类家电商品，每台回收价为0.5万元（不考虑增值税）款项已收入银行。借：银行存款　　　　　1070 　　　　 库存商品（200×0.5） 100 　　　　 贷：主营业务收入（200×5） 　　　　　 　1000 　　　　　　 应交税费——应交增值税（销项税额）　 170 　　 借：主营业务成本　　　　　600 　　　　 贷：库存商品　　　　　　　600 注意：以旧换新销售不是非货币性资产交换，因为非货币性资产交换有25%比例要求。以旧换新方式支付手续费方式委托华苑股份有限公司系上市公司，主要从事电子设备的生产和销17％。2005年10月15日，华苑公司与甲公司签订协议，采用支付手续费方式委托甲公司销售400台A设备，代销协议规定的销售价格为每台lO万元，华苑公司甲公司销售每台A价格的％付至2005年12月31，华苑公司累计向甲公司发出400台A设备。每台A 设备成本为8万元。 2005年12月31日，华苑公司收到甲公司转来的代销清单，注明已销售A 设备300台，同时开出增值税专用发票，注明增值税额为510万元。至2006年3月31日，华苑公司尚未收到销售A设备的款项。华苑公司的会计处理如下： 借：应收账款4510 贷：主营业务收4000（10×400） 应交税费一应交增值税(销项税额) 510 借： 200 （4000×5％） 贷：应收账款 200 借：主营业务成本 3200 贷：库存商 3200 华苑公司采用账龄分析法计提坏账准备，账龄6个月以内的应收账款计提坏账准备的比例为5％，6个月以上的应收账款计提坏账准备的比例为10％。2006年3月31日，华苑公司监事会对财务会计资料审查过程中发现的以下会计处理错误，对监事会发现的上述会计差错进行更正处理华苑库存商 3200 收到代销清单 借：应收账款510 贷：主营业务收000（10×300） 应交税费一应交增值税(销项税额) 510 借：主营业务成本 00（8×300） 贷：库存商 2400 借： 150 （3000×5％） 贷：应收账款 （6）采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费