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在轨道交通建设项目内部审计中 运用风险导向审计初探 程乐婷 近年来，上海轨道交通步入超常规、大规模的规划建设时期，网络建设任务繁重，项目风险高度聚集，传统的项目审计理念无法充分满足项目建设管理对内部审计的要求。特别是在审计资源短缺的情况下，这一矛盾显得更为突出。风险导向审计是在账项基础审计和制度基础审计基础上发展完善而来的一种新的审计模式，其审计思路由查错防弊为主要目的转向风险的识别与防范。所以，在轨道交通建设项目内部审计工作中引入风险导向审计，在深入分析、判断项目不同层面和业务环节风险状况的基础上，确定审计重点，重塑审计流程，切实发挥内部审计在项目风险管理中的作用，不仅可以加强项目的风险管理水平、加强投资控制力度，还可以提升内部审计工作的质量和效率。 一、轨道交通建设项目审计中应用风险导向审计的必要性 ㈠开展风险导向审计是轨道交通建设项目风险管理的需要 由于轨道交通建设项目具有其特殊性，如开工项目多（2009年底在建项目达到8个）、投资大（单线的建设费用高达上百亿）、建设周期长（单线建设周期一般4-5年）、专业性强（涉及土建、轨道、机电、车辆、通讯等专业）、社会关注度高等，特别是在当前超常规、跨越式的建设背景下，从设计、施工、监理到审价等环节均出现管理力量摊薄情况，轨道交通建设项目面临了政策法规风险、资金风险、工程质量风险、投资控制风险等各种风险，需要有一个职能部门采取有效的手段和途径，对项目存在和面临的各种风险以及可能存在与发生的风险进行识别、衡量和评价，并在此基础上制订和实施优化的风险处理方法，充分满足建设项目风险管理的需要。 ㈡开展风险导向审计是内部审计部门自我发展的需要 一直以来，内部审计主要以财务收支和经济责任等传统审计为主，审计意见和建议就事论事，未充分发挥内部审计监督评价和咨询服务职能。随着内部审计范围向管理审计领域的延伸，内部审计部门要调整工作思路，实现由发现型、符合型审计向预防型、增值型审计转变。倡导风险导向审计，使内部审计人员在充分了解被审项目基本情况及风险状况基础上，以全面评估风险为基础，将审计资源按风险程度级次进行分配与使用，对高风险的业务及内容加大审计力度，追加审计程序，扩大审计范围，提高审计工作的质量和效率，切实发挥内部审计在促进完善公司治理、推动内部控制建设、提高风险管理能力方面的作用，以推动内部审计转型。 二、风险导向审计在轨道交通建设项目审计中的运用 ㈠以风险为导向实施审前调查 在风险导向审计模式下，以风险为核心的审计理念使审计工作的重心由实施阶段迁移到计划阶段，要求审计人员将更多的时间放在计划阶段，及时识别、确认风险。在审计外勤前，通过召开项目审前进场沟通会、个别访谈及对审计对象提交资料（包括项目立项批复、概算评审批复、集团投资控制计划、会计报表、会议纪要、工作总结等）的分析，了解被审计项目的基本情况和特点、项目内部业务流程、项目推进过程中碰到的问题等，对项目的风险状况有初步的判断，识别潜在的风险，确保重大风险领域受到关注，防止审计方向和审计重点出现偏差。 ㈡以风险为导向制定系统的审计方案 结合审前调查结果，按照各项目的特点，全面分析建设项目的主要风险点后进行归纳提炼，设定审计程序，编制具有针对性、可操作性的涵盖主要风险点的审计实施方案，保证审计方案和审计项目一一对应，以提高现场审计的质量。编制审计实施方案时应注意严格审定审计目标是否明确，审计范围是否适当，审计重点是否突出，重要性水平和风险评估是否恰当，审计方法是否适宜，审计步骤是否合理，审计人员分工和审计的时间安排是否科学等，充分发挥审计方案的审计工作指南的作用，切实促进审计工作质量、效率和水平的提高。 ㈢以风险为导向实施项目审计 在实施内部审计过程中，应将风险管理理念始终贯穿于建设项目审计工作全过程，重点关注下列风险： 1、投资决策风险。主要的风险点为：项目是否取得经批准的项目建议书；项目是否经过可行性研究论证等。 2、设计管理风险。主要的风险点为：委托设计、勘察的范围是否符合已报经批准的可行性研究报告；是否建立、健全设计变更的内部控制，有无针对因过失而造成设计变更的责任追究制度以及该制度的执行是否有效；设计变更的内容是否符合经批准的概算要求等。 3、招投标管理风险。主要的风险点为：符合国家招标办法的项目是否按照相关法规和制度进行招标；招投标的程序和方式是否符合有关法规和制度的规定；是否存在人为肢解工程项目、规避招投标等违规操作风险；招标文件的内容是否合法、合规，是否全面、准确地表述招标项目的实际状况和招标人的实质性要求；委托的中介机构编制的工程量清单是否准确、完整；对各投标文件是否有清标手续；与中标人签订的合同是否有悖于招标文件的实质性内容等。 4、合同管理风险。主要的风险点为：合同承包方的施工、管理资质是否符合国家要求，有无越级、