第五章 长期股权投资(2011年中级讲义).docVIP

实 务 PAGE 2011年中级会计资格考试辅导（向导学校 ） 第 PAGE 3页 第五章 长期股权投资 ●考情分析 本章是历年考试中的重点章节，其内容在考题中各题型均可能出现。同时本章也是难度较大的一章，特别是企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本，长期股权投资的权益法核算以及成本法与权益法之间的转换，应特别注意。 最近三年本章考试题型、分值分布 年 份 单项选择题 多项选择题 判断题 计算分析题 综合题 合计 2010年 － － － 12分 － 12分 2009年 1分 2分 － － 2分 5分 2008年 1分 2分 1分 － － 4分 （注：2009年考了一个长期股权投资与抵销分录相结合的综合题，其中长期股权投资的内容占2分左右） 考点一：企业合并形成的长期股权投资 （一）同一控制下企业合并的处理 从最终控制方角度确定相应的处理原则：不按公允价值调整；合并中不产生新的资产和负债、不形成商誉。发生的各项直接相关的费用，应于发生时计入“管理费用”科目。 1.以支付现金、非现金资产作为合并对价　　同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；为借方差额的，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。 【例题】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2010年5月1日，甲公司以银行存款78000万元取得乙公司80％的表决权资本，合并日乙公司所有者权益的账面价值为100 000万元，合并日乙公司所有者权益的公允价值为150 000万元。发生直接相关费用100万元。则甲公司确认长期股权投资为（ ）万元。 A. 80 000 B.80 100 C. 120 000 D.120 100 【答案】A 【解析】同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资初始成本=100 000×80%=80 000（万元） 借：长期股权投资－乙公司 80 000 贷：银行存款 78 000 资本公积—股本溢价 2 000 借：管理费用 100 贷：银行存款 100 【例题】（2009年考题）2008年3月20日，甲公司以银行存款1 000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3 200万元，公允价值为4 000万元；乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（　）。 A．确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积 B．确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元 C．确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元 D．确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元 【答案】C 【解析】同一控制下长期股权投资的入账价值＝6000×80％＝4800（万元）。应确认的资本公积＝4800－（1000＋3200）＝600（万元）。相关分录如下借：长期股权投资 4800 贷：银行存款 1000 无形资产 3200 资本公积—股本溢价 600 【思考问题】以非现金资产对价确认损益？不确认损益。 2.合并方以发行权益性证券作为对价　　合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。　　【注意】发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费，即与发行权益性证券相关的费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。　　【例题】甲公司以定向增发股票的