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摊余成本与实际利率法 持有至到期投资 【例1】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款l 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。 XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率： 设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式： 59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+59×（1+r）+（59+1 250）×（1+r）=1 000（元） 采用插值法，可以计算得出r=10％，由此可编制表1： 年份 期初摊余成本 （a） 实际利息（b） （按10%计算） 现金流入（c） 期末摊余成本 （d=a+b-c） 20×0年 1000 100 59 104l 20×1年 104l 104 59 1086 20×2年 1086 109 59 1136 20×3年 1136 114* 59 1191 20×4年 1191 118** 1309 0 *数字四含五人取整； **数字考虑了计算过程中出现的尾差。 根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下： （1）20×0年1月1日，购入债券： 借：持有至到期投资——成本 1 250 贷：银行存款 1 000 持有至到期投资——利息调整 250 （2）20×0年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等： 借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 41 贷：投资收益 100 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 （3）20×1年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等： 借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 45 贷：投资收益 104 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 （4）20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等： 借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 50 贷：投资收益 109 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 （5）20×3年12月31日，确认实际利息、收到票面利息等： 借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 55 贷：投资收益 1l4 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 （6）20×4年l2月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金等： 借：应收利息 59 持有至到期投资——利息调整 59 贷：投资收益 1l8 借：银行存款 59 贷：应收利息