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2016年张志凤注会习题班讲义_003_0202_j
三、综合题
【综合题·持有至到期投资的相关会计处理】
甲公司2014年度至2016年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下:
(1)2014年1月1日,甲公司以银行存款1 800万元购入乙公司当日发行的5年期公司债券,作为持有至到期投资核算,该债券面值总额为2 000万元,票面年利率为5%,每年年末支付当年利息,到期一次偿还本金,但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际年利率为7.47%。
(2)2014年12月31日,甲公司收到乙公司支付的债券利息100万元。当日,该债券投资不存在减值迹象。
(3)2015年12月31日,甲公司收到乙公司支付的债券利息100万元。当日,甲公司获悉乙公司发生财务困难,对该债券投资进行了减值测试,预计该债券投资未来现金流量的现值为1 500万元。
(4)2016年1月1日,甲公司以1 505万元的价格全部售出所持有的乙公司债券,款项已收存银行。
假定甲公司持有至到期投资全部为对乙公司的债券投资。除上述资料外,不考虑其他因素。
要求:
(1)计算甲公司2014年度持有至到期投资的投资收益。
(2)计算甲公司2015年度持有至到期投资的减值损失。
(3)计算甲公司2016年1月1日出售持有至到期投资的损益。
(4)根据资料(1)至(4),逐笔编制甲公司持有至到期投资相关的会计分录。
(“持有至到期投资”科目要求写出必要的明细科目)。
【答案】
(1)甲公司2014年度持有至到期投资应确认的投资收益=1 800×7.47%=134.46(万元)。
(2)2014年12月31日,持有至到期投资的摊余成本=1 800×(1+7.47%)——2 000×5%=1834.46(万元);2015年12月31日,持有至到期投资未减值前的摊余成本=1 834.46×(1+7.47%)——2 000×5%=1 871.49(万元),甲公司2015年度持有至到期投资的减值损失=1 871.49——1 500=371.49(万元)。
(3)甲公司2016年1月1日出售持有至到期投资的损益(投资收益)=1 505——1 500=5(万元)。
(4)2014年1月1日
借:持有至到期投资——成本2 000
贷:银行存款 1 800
持有至到期投资——利息调整 200
2014年12月31日
借:应收利息 100(2 000×5%)
持有至到期投资——利息调整 34.46
贷:投资收益 134.46(1 800×7.47%)
借:银行存款 100
贷:应收利息 100
2015年12月31日
借:应收利息 100(2000×5%)
持有至到期投资——利息调整 37.03
贷:投资收益 137.03(1 834.46×7.47%)
借:银行存款 100
贷:应收利息 100
借:资产减值损失 371.49
贷:持有至到期投资减值准备 371.49
2016年1月1日
借:银行存款 1 505
持有至到期投资——利息调整 128.51
(200——34.46——37.03)
持有至到期投资减值准备 371.49
贷:持有至到期投资——成本 2 000
投资收益 5
甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司,2016年甲公司发生了下列有关交易或事项:
要求:根据上述资料,逐项分析、判断并指出甲公司对上述事项的会计处理是否正确,并简要说明理由;如不正确,编制有关差错更正的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理,不要求编制结转损益的会计分录)。
(1)甲公司于2016年5月10日购入乙公司股票200万股,将其作为可供出售金融资产核算,购入价格为每股10元,另支付相关税费2万元。2016年6月30日,该股票的收盘价为每股9元。2016年9月30日,该股票的收盘价为每股6元(跌幅较大且非暂时性下跌)。2016年12月31日,该股票的收盘价为每股8元。不考虑其他因素,甲公司相关会计处理如下:
①2016年5月10日
借:可供出售金融资产成本 2 002
贷:银行存款 2 002
②2016年6月30日
借:其他综合收益 202
贷:可供出售金融资产公允价值变动 202
③2016年9月30日
借:资产减值损失 600
贷:可供出售金融资产公允价值变动 600
④2016年12月31日
借:可供出售金融资产公允价值变动 400
贷:资产减值损失 400
【答案】
(1)事项(1)甲公司
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