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第六节 可供出售金融资产 一、可供出售金融资产的概念 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产： (1)贷款和应收款项； (2)持有至到期投资；(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 可供出售金融资产可以是债权性投资，也可以是权益性投资，应该属于不准备随时变现，持有期限一般超过一年（区别于交易性金融资产），但并不准备持有至到期（区别于持有至到期投资），在活跃市场有报价的金融资产。 注意：不同可供出售金融工具所用的会计科目 三、账务处理 （一）初始确认（购入时） 可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。 如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始确认金额。 1、企业取得可供出售权益工具投资时 借：可供出售金融资产——成本（公允价值+相关交易费用） 应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款 (实际支付的价款） 2、企业取得可供出售债务工具投资时 借：可供出售金融资产——成本（面值） 应收利息 （已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款 (实际支付的价款） 借或贷：可供出售金融资产——利息调整 （公允价值+相关交易费用-面值） 例4—30 20×7年4月20日，华联实业股份有限公司按每股7.60元的价格购入A公司每股面值1元的股票80 000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用1 800元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于20×7年5月10日发放。 其账务处理如下： （1）20×7年4月20日，购入A公司股票。 初始确认金额=80 000×（7.60-0.20）+1 800=593 800（元） 应收现金股利=80 000×0.20=16 000（元） 借：可供出售金融资产——A公司股票（成本） 593 800 应收股利 16 000 贷：银行存款 609 800 （2）20×7年5月10日，收到A公司发放的现金股利。 借：银行存款 16 000 贷：应收股利 16 000 例4—31 20×6年1月1日，华联实业股份有限公司购入B公司当日发行的面值600 000元、期限3年、票面利率8%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为可供出售金融资产，实际支付的购买价款包括交易费用为620 000元。 借：可供出售金融资产——B公司债券（成本） 600 000 ——B公司债券（利息调整）20 000 贷：银行存款 620 000 （二）可供出售金融资产持有收益的确认 可供出售金融资产在持有期间取得的现金股利或债券利息，应当计入投资收益。 1、可供出售权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利和收到发放的现金股利 借：应收股利 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利 2、可供出售债务工具投资在持有期间确认利息收入的方法与持有至到期投资相同，即采用实际利率法确认当期利息收入，计入投资收益。 （1）分期付息、一次还本债务工具，应于付息日或资产负债表日 借：应收利息 （面值×票面利率） 贷：投资收益 （摊余成本×实际利率） 借或贷：可供出售金融资产——利息调整 （差额） （2）到期一次还本付息债务工具，应于资产负债表日 借：可供出售金融资产——应计利息 （面值×票面利率） 贷：投资收益 （摊余成本×实际利率） 借或贷：可供出售金融资产——利息调整 （差额） （三）可供出售金融资产的期末计量 可供出售金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值计量，且公允价值的变动计入所有者权益。 1、资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额（如为可供出售债务工具投资，则指摊余成本）时 借：可供出售金融资产——公允价值变动 （公允价值-账面余额 或摊余成本） 贷：资本公积——其他资本公积 2、资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额（如为可供出售债务工具投资，则指摊余成本）时 借：资本公积——其他资本公积 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 （公允价值-账面余额