企业会计准则精讲与案例解析3.docVIP

第一章 资产类准则难点精讲及案例解析 【例题1】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年12月1日，甲公司以银行存款750万元取得乙公司80%的股权，同日乙公司所有者权益的账面价值为1 000万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。　　借：长期股权投资　　　　　　800（1 000×80%）　　　　贷：银行存款　　　　　　750　　　　资本公积—资本溢价　　　　　 50　　本例中，若甲公司支付银行存款850万元： 　　借：长期股权投资　　　　　　800（1 000×80%）　　　　资本公积—资本溢价　　　50　　　　贷：银行存款　　　　　　　　850　　如资本公积不足冲减，冲减留存收益。【例题2】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2008年4月1日甲公司发行700万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权，同日账面净资产总额为1 200万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。　　借：长期股权投资　　　　　　720 （1 200×60%）　　　　贷：股本　　　　　　　　　　 700　　　　　　资本公积－－股本溢价　　 20　　【例题3】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（　）。　　A.5 150万元 　　B.5 200万元　　C.7 550万元 　　D.7 600万元　　【答案】A　　【解析】长期股权投资　　　　　　720 （9 000×80%）　　　　贷：股本　　　　　　　　　　00　　　　　　资本公积－－股本溢价　　 200 借：资本公积－－股本溢价甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9 000×80%－2 000－50=5 150（万元）。【例题】2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1 000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3 200万元，公允价值为3 500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（）万元。 A.1 920 B.2 100　　C.3 200 D.3 500 　答案 A　解析 甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本＝3200×60％＝1920（万元） 　　本题考核同一控制下企业合并初始计量。同一控制下企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。所以此题分录为： 　　借：长期股权投资1920（3200×60％）　　　　贷：股本1000　　　　　　资本公积——股本溢价920 【例题】2007年10月1日，甲公司从证券市场上购入乙公司发行在外1 000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8 000万元，另支付相关税费40万元。　　甲公司的会计处理如下：　　借：长期股权投资　　7 540　　　　应收股利　　　　500　　　　贷：银行存款　　　　8 040 1.成本 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额是商誉，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资——成本”科目，贷记“营业外收入”科目。 【例题】2008年1月1日A公司以银行存款1 000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3 000万元。　　相关账务处理如下：　　　　借：长期股权投资　1 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　1 000　　由于初始投资成本1 000万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额900万元（3 000×30%），所以不调整长期股权投资的初始投资成本。差额100万元相当于商誉，体现在长期股权投资成本中。　　本例中，如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3