交易性金融资产是指企业为交易目的而持有的债券投资.docVIP

交易性金融资产是指企业为交易目的而持有的债券投资、股票投资和基金投资。会计处理交易性金融资产的核算包括三个步骤：?（1）取得???（2）持有期间??（3）处置???? 具体简述如下：（1）取得时，分三种情况：?取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目；??? 取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益?分录如下：???? 借：交易性金融资产——成本? 应收股利/利息?? 投资收益?? 贷：银行存款/其他货币资金——存出投资款???（2）持有期间持有期间有二件事：??交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息。 持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。???? 具体分录如下： （1）收到买价中包含的股利/利息??? 借：银行存款?? 贷：应收股利/利息???? （2）确认持有期间享有的股利/利息???借：应收股利/利息???贷：投资收益??? ? 借：银行存款??? 贷：应收股利/利息???? （3）交易性金融资产的期末计量。 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益” 科目；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。? 具体会计分录如下：B/S表日按公允价值调整账面余额（双方向的调整）??? ??B/S表日公允价值账面余额???? 借：交易性金融资产——公允价值变动?? 贷：公允价值变动损益??? ??B/S表日公允价值账面余额?? 借：公允价值变动损益??? 贷：交易性金融资产——公允价值变动???? （3）处置时? 企业处置交易性金融资产时，将处置时的该交易性金融资产的公允价值与初 始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。??? 具体会计分录如下：??? （分步确认投资收益）???? （1）按售价与账面余额之差确认投资收益??? ? 借：银行存款??? 贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动??投资收益（2）按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失???? 借：（或贷）公允价值变动损益??? 贷：（或借）投资收益例1：20×1年5月8日，甲公司支付价款1016万元（含交易费用1万元和已宣告但尚未发放的现金股利15万元），从二级市场上购入乙公司发行的股票200万股。甲公司将划分为交易性金融资产。20×1年5月16日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元；20×1年6月30日，该股票市价为每股5.2元；20×1年7月18日，甲公司以每股6元的价格将股票全部出售。假定不考虑其他因素，甲公司账务处理如下：20×1年5月8日，购入股票? 借：交易性金融资产－成本 投资收益?10000?? 应收股利－乙公司150000? ?贷：银行存 20×1年5月16日，收到现金股利借：银行存款150000?贷：应收股利－乙公司150000? 20×1年6月30日，确认股票的价格变动借：交易性金融资产－公允价值变动400000?? 贷：公允价值变动损益400000? 20×1年7月18日，出售股票借：银行存? 公允价值变动损益400000? 贷：交易性金融资产－成 ?－公允价值变动400000? ?投资收益2000000? 例2：接例1，假定20×1年12月31日，甲公司仍持有该股票，该日该股票市价为每股4.8元，20×2年3月10日，甲公司以每股4.9元的价格将股票全部出售，其他资料不变。甲公司应作如下相应账务处理：20×1年5月8日，20×1年5月16日，20×1年6月30日分录略。 ?20×1年12月31日，确认股票的价格变动借：公允价值变动损益800000??? 贷：交易性金融资产－公允价值变动800000? 20×1年12月31日，期末结转借：本年利润400000?贷：公允价值变动损2年3月10日，出售股票 借：银行存款9800000?交易性金融资产－公允价值变动400000? 贷：交易性金融资产－成 ?投资收益200000? 二、存在的问题及改进的建议 ? （一）交易费用初始确认时，将购入交易性金融资产的公允价值单独计入成本，交易费用计入投资收益，有利于企业对取得金融资产以后的公允价值发生的变化可作直观的比较，如例1中，取得时公允价值为每股5元，6月30日为每股5.2元。在金融资产跨年度时，确认