第2章 货币资金、应收款项和交易性金融资产.pptVIP

* 2.金融资产分类 ⑴金融资产一般划分为 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 交易性金融资产 * 2.金融资产分类 ⑴金融资产一般划分为 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 贷款和应收款项 可供出售金融资产 * 2.金融资产分类 ⑴金融资产一般划分为 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 主要指贷款和应收款项,是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产，如金融企业开发的贷款和其他债权等。 贷款和应收款项 可供出售金融资产 * 2.金融资产分类 ⑴金融资产一般划分为 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 指持有意图不明确的有公开报价、公允价格能够可靠计量的金融资产。 贷款和应收款项 可供出售金融资产 * ⑵从计量方法角度，金融资产一般划分为 第4章讲解 以公允价值计量 持有至到期投资 以摊余成 本计量 以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其变动计入所有者权益的金融资产 3.交易性金融资产的特点 交易性金融资产主要是指企业以近期内出售为目的而取得的有公开报价、公允价格能够可靠计量的金融资产。如企业以赚取差价为目的，利用闲置资金从二级市场购入的股票、债券和基金等。 根据交易性金融资产的定义可知，交易性金融资产一般应具备三个基本特征： * （1）持有目的主要是近期出售； （2）活跃市场上有公开报价； （3）公允价值能够持续可靠获得。 不具备这些特征的金融资产一般不属于交易性金融资产。 此处的交易性金融资产，不包含指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 * 我国企业会计准则及相关规定还明确指出，企业在初始确认时将某类金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不能再重分类为其他金融资产，其他金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 三、交易性金融资产的会计处理 1.交易性金融资产取得的会计处理 企业取得交易性金融资产时，按交易性金融资产的公允价值，借记“交易性金融资产—成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。对于支付价款中包含的已宣告发放但尚未支取的现金股利或债券利息，应等科目。借记“应收股利”或“应收利息” 【例2-29】 宏达公司2010年5月5日购入乙公司股票100万股，每股价格6.1元，包括已经宣告发放但尚未支取的现金股利0.1元；购入甲公司股票50万股，每股价格12元；支付证券交易税费12万元。宏达工厂将该批证券划分为交易性金融资产。 根据相关凭证，编制会计分录如下： 2010年5月5日购入交易性金融资产： 借：交易性金融资产—成本(乙股票)6000000 —成本(甲股票)6000000 应收股利—乙公司 100000 投资收益 120000 贷：银行存款 2.交易性金融资产持有期间取得的现金股利或利息的会计处理 宣告发放股票现金股利或计算债券利息时，借记“应收股利”或“应收利息”，贷记“投资收益”；实际收到现金股利或利息时，借记“银行存款”，贷记“应收股利”或“应收利息”。 【例2-30】沿用例2-29资料，假设甲公司2010年5月15日宣告10派现10元，5月20日除权，6月5日发放。6月5日如期收到甲公司现金股利。 根据相关凭证，编制会计分录如下： （1）5月15日甲公司宣告发放股票现金股利时： 借：应收股利—甲公司 500000 贷：投资收益 500000 （2）6月5日收到甲公司派发的现金股利： 借：银行存款 500000 贷：应收股利—甲公司 500000 3.资产负债表日交易性金融资产公允价值的变动的会计处理 资产负债表日，若交易性金融资产的公允价值大于（小于）账面价值，借（贷）记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷（借）记“公允价值变动损益-交易性金融资产变动损益”科目。 【例2-31】沿用例2-29资料，2010年5月30日最后一个交易日，甲股票的收盘价11.5元，乙股票的收盘价6.5