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母子公司之间交叉持股合并处理　一、交互分配法　　交互分配法将子公司的少数股东与其他同样拥有母公司股票的股东一视同仁，认为它们均有权获得母公司创造的利润。在编制合并报表时，一方面母公司要按持股比例取得子公司利润，另一方面子公司也有权按比例获取母公司利润。这就要求先采用交互分配法通过联立方程组对母子公司创造的利润进行分配，再据以编制合并会计报表。　　下面举例加以说明：甲公司于2000年1月1日取得乙公司75％的股份。当时，乙公司的净资产为40000元，甲公司支付现金30000元。在此之前，乙公司曾以20000元取得甲公司20％的股份，当时甲公司的净资产为100000元。2000年甲、乙公司分别取得利润20000元和10000元（不包括投资收益）。2000年1月1日和12月31日的资产负债表如下所示（为简化说明，假设甲乙公司均无任何负债，年末不提取任何公积金，对长期股权投资使用权益法核算）：　　? ?? ?? ?? ?? ?? ?资产负债表? ?? ?? ?? ???单位：元　　项目? ?? ?? ?? ?? ?? ? 甲公司? ?? ?? ?? ?乙公司　　? ?? ?? ?? ?? ?? ? 1月1日? ?12月31日? ?1月1日? ?2月31日　其他各项资产? ?? ?? ?70000? ?? ?90000? ???20000? ? 30000　在乙公司中投资（75%）30000? ?? ?37500　在甲公司中投资（20%）20000? ???24000　资产合计? ?? ?? ?? ? 100000? ???127500? ? 400000? ? 54000 　股本? ?? ?? ?? ?? ???100000? ???1000000? ?400000? ? 400000　未分配利润? ?? ?? ?? ???0? ?? ?? ?27500? ?? ?0? ?? ? 14000　负债及所有者权益合计100000? ?? ? 127500? ?40000? ???54000　　在交互分配法下，首先用联立方程组解出甲乙公司股东应享有的利润：　　设交互分配后甲公司暂得的利润为P，交互分配后乙公司暂得的利润S，　　则有方程式：P=20000＋0.75S　　S＝10000＋0.2P　　解方程式得：P=32355（元）　　S＝16471（元）　　甲公司交互分配后暂得利润中属于控制股权的部分：32355×80%＝25884（元）　　乙公司交互分配后暂得利润中属于少数股权的部分：16471×25%＝4116（元）?　　编制合并报表时抵销分录为：　　1.借：未分配利润（甲公司）7500　　　　　未分配利润（乙公司）4000　　　　贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）7500　　　　　　长期股权投资——甲公司（损益调整）4000　　编制此分录的目的是将甲乙公司已经按权益法确认的投资收益冲销，以便重新分配。　　2.借：股本（乙公司）40000　　　　贷：少数股东权益10000　　　　　　长期股权投资——乙公司30000　　3.借：股本（甲公司）20000　　　　贷：长期股权投资——甲公司20000　　4.借：未分配利润（甲公司）20000　　　　　未分配利润（乙公司）10000　　　　贷：未分配利润（合并报表）25884　　　　　　少数股东权益4116　　根据上述分录编制合并工作底稿（略），并据以编制合并资产负债表，合并损益表（略）。　　合并资产负债表　　2000年12月31日单位：元　　其他各项资产120000少数股东权益14116　　股本80000　　未分配利润25884　　资产合计120000负债及权益合计120000二、库存股法二、库存股法　　从集团的观点来看，子公司持有母公司的股票就意味着母公司流通在外的股票减少了。因此，可以将子公司持有的部分视为企业集团的库存股来处理。库存股票是指企业自有的股票，曾经发行在外，经重新收回而没有按照法定程序注销，其股权仍留存于企业库内的股票。它不享有表决权，也无须为它支付股利。所以，在库存股法下，少数股东无权获得母公司创造的利润。?　　承上例，在库存股法下，合并抵销分录如下：　　1.借：未分配利润（乙公司）4000　　　　贷：长期股权投资—甲公司（损益调整）4000　　在库存股法下，子公司无权获得母公司的利润，所以要将其按权益法确认的投资收益冲销。　　2.借：库存股20000　　　　贷：长期股权投资一甲公司20000　　3.借：股本（乙公司）40000　　　　　末分配利润（乙公司）10000　　　　贷：少数股东权益12500　　　　　　长期股权投资——乙公司37500　　根据上述分录编制合并工作底稿（略），并据以编制合并资产负债表，合并损益表（略）。　　合并资产负债表　　2000年12月31日单位