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国有企业合并问题研究【摘要】自2006年财政部颁布的企业会计准则。对企业合并的会计处理做了重大调整。同时也形成了一系列的问题，本文将会对其中的一些问题进行探讨。【关键词】 企业合并 国有企业合并 购买法《企业会计准则第20号──企业合并》规定，将企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并两种。对于同一控制下的企业合并，采用权益法进行会计处理；而对于非同一控制下的企业合并，采用购买法进行会计处理。同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并主要不同在于，同一控制下得企业合并是按照被合并方原来的账面价值直接入账，不会产生商誉，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益；非同一控制下的企业合并是按照购买日的公允价值入账的，会产生商誉，双方的差额确认为商誉或营业外收入。所以可以简单的说，入账的价值是否与公允价值相等和是否确认商誉就是两种方法的本质的区别。下面我们来看看企业合并使用这两种方法对企业的合并报表，会产生什么差异？权益法和购买法对合并报表的影响例：假设甲企业2011年11月13日以银行存款1000万元收购乙企业100％的股权，乙企业资产的公允价值比账面价值多100万元，其他均相同。甲乙企业2011年11月13日合并前的简易资产负债表见表1。 表1 甲、乙企业合并前的简易负债表单位：万元甲企业乙企业甲企业乙企业银行存款2000500负债总额500200其他流动资产1000500所有者权益2500800长期资产00其中：留存收益1000500资产总债与所有者权益合计300010001．权益法下企业的会计处理同一控制下，甲企业的个别会计报表会计处理为： 借：长期股权投资 800 资本公积—其他资本公积 200贷：银行存款 1000为了编制合并报表甲企业还应当做如下调整、抵消分录：借：所有者权益 800 贷：长期股权投资 800借：资本公积 500 贷：留存收益 500表2 甲企业在合并日的合并资产负债表 单位：万元银行存款1500各项负债700其他资产1500所有者权益2300商誉0其中：留存收益1500资产合计3000负债与所有者权益合计30002．购买法下企业的会计处理非同一控制下。甲企业的个别会计报表会计处理为：借：长期股权投资l 000贷：银行存款 1 000同时为了编制合并报表甲企业还应当做如下调整分录：借：资产100贷：资本公积(乙企业)100借：所有者权益(乙企业)900商誉 100贷：长期股权投资(甲企业) l 000表3 甲企业在合并日的合并资产负债表 单位：万元银行存款1500负债700其他资产1600所有者权益2500商誉100其中：留存收益1000资产合计3200负债与所有者权益合计3200由表2 与表3 可以看出，两种方法下计算出来的结果是不一样的。这究竟是什么原因导致了这种差异？从上表看，不难看出，因为同一控制下的企业合并使用的是权益法，是按照被合并方原来的账面价值直接入账，所以不会产生商誉，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，调整的是资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。而非同一控制下的企业合并使用的是购买法，是按照购买日的公允价值入账的，会产生商誉，双方的差额确认为商誉或营业外收入。国有企业之间的企业合并具有特殊性权益法和购买法各有各的优点，各有各的缺点。那么企业在现实中到底应该使用哪种方法呢？会不会有企业利用两种方法来是自己本身利益最大化？下面主要来研究一下国有企业合并时关于商誉和入账价值的会计处理问题。研究合并商誉问题，就不可避免的研究“控制”关系的认定问题。关联方关系总体来说包括4种情况：控制，共同控制，重大影响和不具有控制，共同控制和重大影响。即控制关系只是关联方关系的一种，因此分析合并的商誉的问题，就要首先分析好关联方关系认定的问题。新准则对于同一控制下的企业合并是这样定义的：“同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或者相同的多方最终控制且该控制不是暂时性的。”其余的企业合并都是非同一控制下的企业合并。能够对参与合并各方在合并前后均受最终控制的一方通常是指企业集团的母公司。但是是否属于同一控制下的企业合并，要看各方面的情况，根据会计准则中的实质重于形式的原则进行判断。对于国有企业之间的合并，就出现了一些问题。因为国有企业之间是否属于关联方关系很难判