2014年CPA考试系列专题之二 长期股权投资后续计量和会计处理.docxVIP

CPA考试系列专题之二长期股权投资后续计量和会计处理长期股权投资是会计中的重点内容，涉及到企业合并和合并报表的若干处理，涉及到了会计教材中的系列重点内容。掌握了长期股权投资的若干重点处理就可以对于后面的企业合并和合并报表有个比较根本的理解和掌握。企业合并和合并报表中涉及到的处理都是长期股权投资中最基本的处理，包括后来的核算方法转换问题，基本上构成了合并报表的基本处理。所以长期股权投资的处理是根本。基于此，我们设计了一系列专题，帮助大家成就自己的CPA梦想。（一）成本法——现金股利的处理1．确认投资收益投资收益仅限于投资以后实现的净利润分额部分范围内的股利分配。比如投资以后累计实现净利润1000万，股份比例10％，那么在1000×10％＝100的范围内的股利分配要确认投资收益。确认投资收益会计处理被投资单位宣告发放现金股利1000，按照持股比例10％计算应该享有的部分确认投资收益：　　借：应收股利　1000×10％＝100　　　　贷：投资收益　100收到现金股利：　　借：银行存款　100　　　　贷：应收股利　1002．冲减投资成本如果累计分配的现金股利超过了投资以后到上年度累计实现的净利润的分额，超过部分确认为成本冲回；如之前已冲减了成本，要把多冲减的成本冲回。比如投资以后累计实现净利润1000万，股份比例10％，累计分配的股利＝200万，累计冲减成本＝200－1000×10％＝100，之前多冲减的部分应该冲回。冲减投资成本会计处理被投资单位宣告发放现金股利1000，按照持股比例10％计算应该享有部分，超过净利润部分50冲减成本：　　借：应收股利　100　　　　贷：长期股权投资　50（超过账面净利润部分）　　　　　　投资收益　50如果之前冲减了投资成本 100，要把多冲减的部分50冲回，确认投资收益150：　　借：应收股利　100　　　　长期股权投资　50（之前多冲减部分）　　　　贷：投资收益　150例题：正保公司06年初投资A公司1000万，取得10％股权，06年3月A公司发放05年股利500万，当年实现净利润500万，07年3月发放股利200万。要求做出投资的相关分录。分析：投资持有10％股权，应该采用成本法来核算。　　借：长期股权投资　1000　　　　贷：银行存款　1000　　取得06年股利500×10％＝50：　　借：应收股利　50　　　　贷：长期股权投资　50取得07年股利200×10％＝20，累计收到股利＝50＋20＝70，投资以后实现的账面净利润分额＝500×10％＝50，累计应该冲减成本＝70－50＝20，冲回多冲减的成本＝50－20＝30，需要注意的是冲回成本要以之前冲减成本为限：　　借：应收股利　20　　　　长期股权投资　30　　　　贷：投资收益　50（二）权益法——现金股利的处理1．冲减损益调整损益调整的冲减仅仅限于小于已经确认的投资收益部分的股利分配。比如投资以后确认的投资收益200万，那么累计小于200万的股利分配应该作为损益调整明细的冲减处理。冲减损益调整会计处理被投资单位宣告发放现金股利1000，按照持股比例25％计算应享有部分，小于已经确认的投资收益：　　借：应收股利　1000×25％＝250　　　　贷：长期股权投资－损益调整　250收到现金股利：　　借：银行存款　250　　　　贷：应收股利　2502．冲减成本明细累计收到的现金股利超过投资以后已经确认的投资收益的金额部分确认成本明细的冲减，小于已经确认的投资收益的部分冲减“长期股权投资－损益调整”明细。比如投资以后累计确认投资收益1000万，股份比例25％，收到股利300万，那么超过250万部分的50万确认“长期股权投资－成本”明细冲减。冲减成本明细会计处理被投资单位宣告发放现金股利1000万，按照持股比例25％计算的应该享有的250万，超过投资以后累计确认的投资收益200万份额的冲减投资成本，之前累计确认投资收益180万：　　借：应收股利　250　　　　贷：长期股权投资－成本　70　　　　　　长期股权投资－损益调整　180　　　　收到现金股利：　　借：银行存款　250　　　　贷：应收股利　250例题：正保公司06年初投资A公司1000万，取得30％股权，对A公司产生重大影响，06年3月A公司发放05年股利500万，当年实现净利润600万，按照净资产公允价值调整后的净利润为500万；06年持有的可供出售金融资产公允价值上升500万，所得税税率30％；07年3月发放股利600万。要求做出权益法下长期股权投资的相关分录。分析：投资持有30％股权，形成重大影响，应该采用权益法来核算。初始投资：　　借：长期股权投资－成本　1000　　　　贷：银行存款　1000取得06年股利500×30％＝150：　　借：应收股利　150　　　　贷：长期股权投资－成本 1