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房屋装修支出如何进行财税处理2009年11月08日?星期日?11:30? 某公司为了树立企业形象，准备对办公楼进行大规模装修。该办公楼账面原价280万元，装修费用54万元，含外购材料40万元，其中取得增值税进项税额6万元，已通过认证并获抵扣。? ? ??对此装修业务，企业的会计处理是：?? ??借：长期待摊费用???54万元?? ????贷：原材料?40万元? ? ??????银行存款等????14万元? ? ??装修费用摊销时，企业根据会计制度规定：大修理费用采用待摊方式的，应当将发生的大修理费用在下一次大修理前平均摊销。估计下次大修理应在5年之间，每月摊销费用：?? ??借：管理费用?0.9万元? ? ????贷：长期待摊销费用???0.9万元（54万元÷5÷12＝0.9万元）? ? ??所得税的处理，根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）的规定，该办公楼的装修费用符合固定资产修理应视为改良支出的条件之一，即发生的修理支出达到固定资产原值20%以上。由于该办公楼折旧尚未提足，根据该文件规定应作增加房屋价值处理。因此，企业将装修费用54万元计入了房屋的价值，与办公楼原计税价值一起在剩余折旧期限内计提税前扣除的折旧。? ? ??税务咨询机构人员对企业此项业务的会计与税务处理提出了如下异议：? ? ??1、会计处理上，该企业办公楼的大修理费用不应再通过“长期待摊销费用”处理。根据《企业会计准则———固定资产》规定，与固定资产有关的后续支出，如果可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。除此以外的后续支出，应当确认为当期费用。《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（二）》（财会[2003]10号）进一步明确，固定资产装修费用，符合上述资本化原则的，应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，“固定资产装修”明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。该办公楼装修费符合准则应予资本化的规定。? ? ??2、根据《增值税暂行条例实施细则》规定，增值税非应税项目包括提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物，无论会计制度规定如何核算，均属于固定资产在建工程。因此，办公楼维修领用材料属用于增值税非应税项目，应作进项税额转出处理。?? ??综上，该业务正确的会计处理应为：?? ?费用发生时：? ? ??借：固定资产—固定资产装修?60万元?? ????贷：原材料?40万元?? ??????银行存款?14万元? ? ??????应交税费—应交增值税（进项税额转出）?6万元?? ?每月计提折旧：假设固定资产尚可使用年限为4年，因两次装修期间为5年，所以应按4年计提折旧：? ? ??借：管理费用?1.25万元? ? ???贷：累计折旧????1.25万元（60万元÷4÷12＝1.25万元）? ? ?3该办公楼资本化后续支出所得税处理是否必须按照国税发[2000]84号文的规定执行呢？咨询人员认为，房屋以外的未提足折旧固定资产的资本化后续支出，在会计与税务上除了判断的标准不同外，具体处理的方法是类似的，即都是增加固定资产价值，因此其会计与税务的差异较小。而房屋后续支出的资本化与其他固定资产后续支出的资本化会计处理相比，除了计入会计科目不同外，折旧年限也不同，房屋资本化后续支出的折旧年限是“两次装修期间”与“尚可使用年限”两者中较短的期间，如果房屋“两次装修期间”低于“尚可使用年限”，“固定资产装修”会计上按“两次装修期间”年限计提折旧，下次装修时未计提完的折旧还要一次性转入“营业外支出”。在税法上若按国税发[2000]84号文规定处理，房屋资本化的装修费用计入房屋原来的价值，与房屋原有计税价值一起在税法剩余折旧期限内计提税前扣除的折旧，这就会造成很大的会计与税法差异。所以，为了减少纳税差异，简化纳税申报，对于房屋资本化后续支出的税务处理，可以按照会计的规定执行。? ? ??笔者认为，税务咨询人员对该企业办公楼后续支出的会计与税务处理意见是正确的。实务中对于房屋后续支出的会计与税务处理，还应注意以下几点：? ? ??1、会计处理上，并非所有房屋装修费用都是通过“固定资产—固定资产装修”科目核算的。尚未投入使用的房屋发生的装修费用，应先计入“在建工程”，然后再转入“固定资产—房屋”科目。即使是投入使用后的房屋发生的装修费，也只有在符合资本化的条件时，才能计入“固定资产—固定资产装修”