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售后租回融资租赁帐务处理（二） （ 一 ） 溢价出售型售后租回 　　例 1 ：承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为 8000 万，船的正常折旧年限为 20 年，已使用 7 年，帐面净值为 5200 万，双方约定于 7500 万做售后租回，租期为 3 年，租赁年利率为 7% ，本金每年回收 2500 万，期满所有权转移，手续费 100 元。 　　1 、承租人将拟出售的自有固定资产转为清理，作如下会计分录； 　　借：固定资产清理　　 5200 万 　　　　累计折旧　　 2800 万 　　　贷：固定资产　　 8000 万 　　2 、与出租人签订资产买卖合同，将资产出售给出租人，作如下会计分录； 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 7500 万 　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　 5200 万 　　　　　递延收益 — 未实现售后租回收益　　 2300 万 　　3 、签订租赁合同，承租人按资产帐面净值与应付租赁款的现值（折现率一般为合同利率）较低入帐，作如下会计分录； 　　借：固定资产 — 融资租入固定资产　　　　 5200 万 　　　　未确认融资费用　　　　　　　　　　 3350.01 万 　　　贷：长期应付款 —— 应付融资租赁款 8550.01 万 　　4 、 A 、第一年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录； 　　借：长期应付款 —— 应付融资租赁款　　 3025 万 　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 3025 万 　　B 、 第二年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录； 　　借：长期应付款 —— 应付融资租赁款　　 2850 万 　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 2850 万 　　C 、 第三年支付租赁本息时，收到出租人开具的等额租赁发票，作如下会计分录； 　　借：长期应付款 —— 应付融资租赁款　　 2675 万 　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 2675 万 　　5 、 在租期内 ， 未确认融资费用（含名义货价）采用直线法分摊 ， 确认为当年费用，作如下会计分录； 　　借：财务费用　　　　 1116.67 万 　　　贷：未确认融资费用 1116.67 万 　　6 、按正常使用年限计提折旧（ 13 年） ， 每年 400 万计入当年成本、费用，作如下会计分录； 　　借：制造费用、营业费用、管理费用　　 400 万 　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　 400 万 　　7 、递延收益 — 未实现售后租回收益按折旧进度分摊，每年 177 万（ 13 年），作如下会计分录； 　　借：递延收益 — 未实现售后租回收益　　 177 万 　　　贷：制造费用、营业费用、管理费用　　 177 万 　　8 、租赁期满，资产帐面净值与资产实际价值应大体一致，承租人不需要调帐，以名义货价取得所有权，作如下会计分录； 　　借：长期应付款 — 应付融资租赁款　　 0.01 万 贷：银行存款　　　　　　　　　　 0.01 万 　　9 、同时将 “ 融资租入固定资产 ” 转为 “ 自有固定资产 ” 明细科目，作如下会计分录； 　　借：固定资产 —×× 设备　　　　　　 5200 万 　　　贷：固定资产 — 融资租入固定资产　　 5200 万 　　分析意见：在溢价出售、在租赁合同签订时明确所有权转移、在折旧按正常使用年限计提的条件下： 　　1 、当租赁合同签订时，承租人资产负债中资产方增加 10850.01 万（银行存款增加 7500 万、固定资产净值不变、未确认融资费用增加 3350.01 万）；负债方增加 10850.01 万（递延收益 — 未实现售后租回收益增加 2300 万、长期应付款 —— 应付融资租赁款增加 8550.01 万）。 　　2 、承租人在 3 年租期内进入财务费用 3350 万，通过折旧、未实现售后租回收益进入制造费用、进而入成本（ 400—177 ） ×3=669 万。 　　3 、当租赁期满时，承租人固定资产帐面价值为 5200 万、已提折旧为 531 万、帐面净值为 4669 万（在资产负债表资产方），尚有 1770 万递延收益 — 未实现售后租回收益（在资产负债表负债方）未冲减，尚须在剩余 10 年冲减折旧费用。 　　例 2 ：承租人拟于一艘船作为标的物向出租人申请售后租回业务，设定船的原始购置成本为 8000 万，船的正常折旧年限为 20 年，已使用 7 年，帐面净值为 5200 万，双方约定于 7500 万做售后租回，租期为 3 年，租赁年利率为 7% ，本金每年回收 2500 万， （ 合同签订日不确期满所有权转移 ， 折旧按租期计提 ， 在所有权补充协议中明确期满以 100 元转移产权 ） .