借主营业务成本贷.ppt

《中级财务会计》课程组E-mail:zckcz@zwu.edu.cn 本章学习目标 通过本章学习，你应能够： 1.掌握收入、费用和利润的概念，期间费用的内容，利润的构成和分配顺序； 2.理解各种收入的确认条件； 3.掌握收入、费用和利润的会计处理； 利润表编制单位：广南公司 2007年12月 单位：万元 操纵收入 虚构收入 夸大收入 提前确认收入 隐瞒收入 缩小收入 推迟确认收入 混淆收入 案例导入 中鲁B 青岛捕捞分公司 收入操纵案 使用的账户 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 管理费用 销售费用 财务费用 营业外支出 所得税费用 本年利润 利润分配 一、　销售商品收入的确认和计量 （一）销售商品收入的确认　　同时满足以下条件时，才能确以确认：　　(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；　　(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制　　(3)收入的金额能够可靠地计量　　(4)相关的经济利益很可能流入企业　　(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 （二）销售商品收入的会计处理 ☆符合确认条件的销售商品业务 采用交款提货、商业汇票、托收承付与委托收款等方式。 收到支票、银行汇票、银行本票；收到商业汇票；办妥托收手续 发出商品时 借：银行存款/应收票据/应收账款/ 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 例：某企业销售一批化妆品，增值税发票上注明售价200000元，增值税34000元，款项尚未收到。假定消费税率为5％，则应交消费税10000元。 如该项销售已符合销售收入确认的条件，应确认为收入，确认时应作分录：  借：应收帐款 234000  贷：主营业务收入 200000  应交税费——应交增值税(销项税额) 34000  借：主营业务税金及附加 10000  贷：应交税金——应交消费税 10000 2.销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理 销售退回的处理 发生销售退回要区分两种情况： 确认收入前退回，做发出商品的相反分录即可，借记库存商品，贷记发出商品； 确认收入后发生销售退回，一般情况下，要冲减退回当期的收入、成本、税金，如发生了现金折扣，也要冲回。 ①尚未确认商品收入的售出商品发生销售退回 ②已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回 3. 委托代销商品业务 3. 委托代销商品业务 在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出 商品时确认收入。但若受托方没有将商品售出时可以将 商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时确认收入。 A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为每件l00元，该商品成本为每件60元，增值税税率为l7%。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价l0 000元，增值税1 700元。B企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明：售价12 000元，增值税为2 040元。假定按代销协议，B企业可以将没有代销出去的商品退回给A企业。 根据上述资料，A企业的账务处理如下： 　　（1）A企业将甲商品交付B企业时 　　借：委托代销商品　　　　　　　6 000 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　6 000 　　（2）A企业收到代销清单时 　　借：应收账款——B企业　　　　　 11 700 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　10 000 　　　 应交税费——应交增值税（销项税额）1 700 　　借：主营业务成本　　　　　　　　6 000 　　　　贷：委托代销商品　　　　　　　　　　6 000 　　（3）收到B企业汇来的货款11 700元时 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　11 700 　　　　贷：应收账款——B企业　　　　　　　11 700 　　B企业的账务处理如下： 　　（1）收到甲商品时 　　借：受托代销商品　　　10 000 　　　　贷：受托代销商品款　　10 000 　　（2）实际销售时 　　借：银行存款　　　　　　　　　　14 040 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　12 000 　　 应交税费——应交增值税（销项税额）　　2 040 　　借：主营业务成本　　　　　　　　　10 000 　　　　贷：受托代销商品　　 10 000 　　借：