新会计准则下对合并商誉减值测试的探讨.docVIP

新会计准则下对合并商誉减值测试的探讨 　　一、新会计准则中定义的商誉概念及其初始确认和计量? 　　《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第6号——无形资产》中定义，商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产准则所规范的无形资产。该概念的基本含义有： 　　（1）商誉实际上只是企业的合并商誉，也就是企业在合并过程中所形成的商誉。涉及企业合并的会计处理，首先应区分是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并。对于在同一控制下的企业合并，新准则规定相关资产和负债均以账面价值计量，合并溢价只能调整资本公积和留存收益，并不确认商誉。在新准则体系下，只有对非同一控制下的企业合并才涉及商誉的会计处理。? 　　（2）此处确认的是指“正商誉”，不包括“负商誉”，即如果企业合并成本小于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，则计入当期损益。? 　　（3）商誉的确认以被并方可辨认净资产的“公允价值”的确认为基础。? 　　（4）商誉与企业自身不可分离，不具有可辨认性。商誉要依附于企业这个载体才能存在，因而在正常情况下，对商誉进行量化有一定难度，而企业并购给商誉价值的确认带来了契机。? 　　（5）企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。?