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固定资产的审计与实务操作本课程设置目的：掌握固定资产所涉及的基本经营活动、基本审计程序、基本职业判断及相关工作底稿的编制。本课程的内容：一、固定资产审计的概述二、固定资产所涉及的业务流程三、固定资产实质性程序工作底稿的编制要求与审计风险提示四、案例分析本课程适用范围：实习生入职培训本课程计划学时：4学时一、固定资产审计的概述固定资产审计，是指审计机构依法对被审计单位固定资产增减、使用的真实、合法与效益进行的审计监督。固定资产的审计目标如下：(一)确定资产负债表中记录的固定资产是否存在；(存在)(二)确定所有应记录的固定资产是否均已记录；(完整性)(三)确定记录的固定资产是否由被审计单位拥有与控制；(权利与义务)(四)确定固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录；(计价与分摊)(五)确定固定资产原价、累计折旧与固定资产减值准备是否已按企业会计准则的规定在财务报表中作恰当列报。(列报)二、固定资产所涉及的业务流程(一)固定资产预算的编制与审批通常大中型企业应由编制旨在预测与控制固定资产增减与合理运应资金的年度预算，企业的资本性预算只有经过董事会等高层管理机构的批准方可生效；小规模企业即使没有正规的预算，对固定资产的购建也要加以事先加以计划，所有固定资产的购建均需经过管理层的书面认可。(二)固定资产的订购与合同的签订采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的资本性预算(或请购单)发出订购单。对一些大额的、重要的采购项目，应采用竞价的方式来确定供应商，以保证供货的质量、及时性及成本的低廉。(三)固定资产的验收授权验收部门根据订购单验收固定资产并编制一式多联、预先按顺序编号的验收单，作为验收与检验商品的依据。(四)固定资产的记录固定资产的记录不仅有固定资产的明细分类帐与总帐的记录，还应有固定资产登记卡。按照单项资产建立固定资产卡片，详细记录各项固定资产的来源、验收、使用地点、责任单位与责任人、运转、维修、改造、折旧、盘点等相关内容,便于固定资产的有效识别。(五)固定资产的清查财务部门组织固定资产使用部门与管理部门需定期进行清查，清查人员需要编制清查报告，管理部门需就清查报告进行审核，报告审核通过后及时调整固定资产账面价值，确保账实相符。(六)固定资产的处置固定资产的处置，应由资产使用部门或资产管理部门提出申请(如报废申请单、出租申请单等)，经企业授权部门或人员批准(或审核)后作相关处理。(七)固定资产的维护保养固定资产使用部门及管理部门建立固定资产运行管理档案，并据以制定合理的日常维修与大修理计划，并经主管领导审批。三、固定资产实质性程序工作底稿的编制要求与审计风险提示(一)根据科目余额表中固定资产、累计折旧、固定资产减值准备编制固定资产分类明细表，复核加计是否正确，并与固定资产卡片明细表、报表数核对是否相符。(计价与分摊)固定资产分类明细表如下所示：被审计单位：索引号：页次：　项目：固定资产明细表编制人：日期：财务报表截止日：2011年12月31日复核人：日期：项目期初余额借方发生数贷方发生数期末余额变动比例索引号调整前审计调整调整后一、固定资产原价合计房屋、建筑物机器设备运输工具其他二、累计折旧合计房屋、建筑物机器设备运输工具其他三、减值准备合计房屋、建筑物机器设备运输工具其他四、账面价值合计房屋、建筑物机器设备运输工具其他审计说明：审计结论:　提示：1、检查固定资产原值、累计折旧、固定资产减值准备、固定资产帐面价值的期初期末余额是否与固定资产卡片明细表的分类、金额以及报表相符。2、固定资产原值本期借方发生数是否属本期增加的固定资产，其中：在建工程转固定资产是否与在建工程本期减少中转固定资产的金额相符。固定资产本期贷方发生额是否属本期减少的固定资产。3、累计折旧贷方发生额是否与本期计提的折旧额相符，借方发生额是否与本期因减少固定资产转出的折旧额相符。4、固定资产减值准备本期贷方发生额是否与本期增加计提的减值准备相符，借方发生额是否与本期固定资产减少转出的固定资产减值准备相符。5、分析其变动比例与企业生产经营理念、主营产品的变化、生产能量、收入等情况是否相符，否则就要追加审计程序。总之，以上明细表需要准确地体现企业的固定资产交易业务及其金额。(二)如果是首次审计，需要实地检查(或抽盘)重要固定资产，编制固定资产抽盘表并打印出来签字确认。如果是连续审计，则重点对本期增加的固定资产进行抽盘。(真实性、完整性)固定资产抽盘表如下所示：提示：1、本底稿需打印，并由相关人员签字确认；2、获取被审计单位固定资产盘点表，会同被审计单位主管会计人员、固定资产管理人员抽盘固定资产，编制固定资产抽盘表；3、重点关注本期新增加的重要固定资产，关注固定资产的使用状态；根据被审计单位的实际情况，有时也要对以前年度增加的重要固定资产进行