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深度解读36号文对融资租赁行业的影响严肃讨论部分（阅读困难的小伙伴们可直接下拉跳转至一图看懂租赁服务的分类及适用增值税处理）?国家财政部及税务总局于2016年3月24日共同颁布了财税[2016]第36号文，规定了营改增扩围剩余行业的增值税税率以及相关增值税政策，自2016年5月1日起生效。?对比106号文关键变化租赁服务上游的贷款服务纳入增值税范围，税率定为6%，融资性售后回租业务归入贷款服务融资租赁服务的税务范围被收窄为直租，包括有形动产及不动产，保留了借款利息扣减销售额的计税方式，继续体现了以税盾红利引导融资租赁行业服务于新增固定资产投资的政策含义租赁服务下游剩余行业全面纳入增值税范围，税收抵扣链条全面搭建完整，其中不动产经营租赁、不动产融资租赁服务按11%缴纳，下游可获得抵扣，减税力度极大出口租赁服务免税范围扩大至全部“有形动产”标的物并有望退税融资租赁企业的即征即退政策获得延续，明确了实缴资本达到1.7亿的要求及过渡期政策重申了90号文关于融资性售后回租本金不征税的规定题外话：保理业务中账户管理、资金结算、财务担保业务按贷款服务全额征税，应收账款转让融资按金融商品转让，以卖出价扣除买入价后的余额为销售额正式明确了“差额纳税”的税收政策。租赁业务分类规定融资性售后回租税目税率计税销售额确认方式能否作为下游客户进项抵扣贷款服务6%扣除本金、利息、车辆购置税后差额不能原文链接：《销售服务、无形资产、不动产》注释第一款第（五）项第1点融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一款第(三)项第5点对融资租赁与融资性售后回租业务的销售额规定：“融资性售后回租以取得的全部价款与价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款与人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额”。附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：……（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务与娱乐服务。政策解读：对融资性售后回租的规定，一方面还原了融资性售后回租作为资金融通业务的商业实质，保留了106号文、90号文对本金、利息不计入销售额的处理，另一方面将融资性售后回租归为贷款服务税率统一为6%，下游统一不能作为进项税抵扣，消除了融资租赁企业之间因举债能力不同以及与其他机构一样从事“贷款”业务之间税负不等的差异，体现了实质课税及税负公平原则。同时，政策制定者为了保证政策的连续性，特别针对有形动产融资性售后回租服务制订了过渡期政策，过渡期内试点纳税人在2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税，原有的融资性售后回租服务不受影响，体现了新法不溯及既往原则。?有形动产融资租赁??税目税率计税销售额确认方式能否作为下游客户进项抵扣有形动产租赁服务17%扣除利息、车辆购置税后差额???????能有形动产融资租赁的政策除将有形动产融资性售后回租排除以外，其他规定基本平移了了106号文的内容。?不动产融资租赁服务??税目税率计税销售额确认方式能否作为下游客户进项抵扣不动产租赁服务11%扣除利息、车辆购置税后差额???????能原文链接：《营业税改征增值税试点实施办法》第十五条第（二）项提供……不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。《销售服务、无形资产、不动产》注释第一款销售服务第（六）项现代服务第5点租赁服务（1）融资租赁服务按照标的物的不同，融资租赁服务可分为有形动产融资租赁服务与不动产融资租赁服务。附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第（三）项第5点的规定，“以取得的全部价款与价外费用，扣除支付的借款利息（包含外汇借款与人民币借款利息）、发行债券利息与车辆购置税后的余额为销售额。”政策解读：本次营改增扩围最大的减税亮点就在于不动产业务可抵扣的税制设计，不动产租赁服务的政策规定完善了融资租赁业务税收抵扣的链条，有利于融资租赁开拓不动产业务市场。出口租赁免税可退税原文链接：附件4《跨境应税行为适用增值税零税率与免税政策的规定》第二条第（一）项第6点境内的单位与个人销售的下列服务与无形资产免征增值税……标的物在境外使用的有形动产租赁服务同文第四条境内的单位与个人提供适用增值税零税率的服务或者无形资产……如果属于适用增值税一般计税方法的，生产企业实行免抵退税办法，外贸企业外购服务或者无形资产出口实行免退税办法，外贸企业直接将服务或自行研发的无形资产出口，视同生产企业连同其出口货物统一实行免抵退税办法。服务与无形资产的退税率为其按照《试点实施办法》第十五条第（一）至（三）项规定适用