合并报表调整分录和抵销分录模板.docVIP

合并报表调整分录与抵销分录的模板　　【专题一】按照权益法调整对子公司的长期股权投资　　在合并工作底稿中应编制的调整分录为：　　（1）应享有子公司当期实现净利润的份额（权益法）　　借：长期股权投资　　　　贷：投资收益　　对于应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录　　（2）当期收到子公司分派的现金股利或利润（权益法）　　借：应收股利 　　　　贷：长期股权投资　　（3）冲销成本法的处理借：投资收益　　　　贷： 应收股利　　【延伸思考】连续编制合并财务报表时调整分录的编制。第二年做调整分录时，先将上年分录重做一遍（涉及利润表项目的换为“未分配利润—年初”），然后再考虑情况进行相应的调整。　　【专题二】合并抵销分录的编制　　一、内部股权投资的抵销　　（一）母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销　　借：实收资本或股本 （子公司期末数） 　　　　资本公积 （子公司期末数） 　　　　盈余公积 （子公司期末数） 　　　　未分配利润 （子公司期末数） 　　　　商誉（借方差额）　　　　贷：长期股权投资 （母公司对子公司的股权投资期末数） 　　　　　　少数股东权益 （子公司期末所有者权益合计×少数股东持股比例）　　　　　　营业外收入（贷方差额，或：未分配利润——年初）　　（二）母公司的投资收益与子公司的利润分配的抵销处理　　1.如果为全资子公司：　　借：投资收益（子公司净利润×母公司持股比例） 　　　　未分配利润——年初（子公司所有者权益变动表项目）贷：提取盈余公积（子公司所有者权益变动表项目） 　　对所有者（或股东）的分配　　未分配利润——年末2.如果为非全资子公司：借：投资收益（子公司净利润×母公司持股比例） 　　少数股东损益（子公司净利润×少数股东持股比例） 　未分配利润——年初（子公司所有者权益变动表项目）　　　　贷：提取盈余公积（子公司所有者权益变动表项目） 　　　　　　对所有者（或股东）的分配　　　　　　未分配利润——年末　　二、内部债权债务的抵销　　（一）初次编制　　借：应付账款　　　　　贷：应收账款　　 借：应收账款——坏账准备　　　　 贷：资产减值损失　　借：预收账款　　　　　贷：预付账款　　借：应付票据　　　　　贷：应收票据　　借：应付债券　　　　　贷：持有至到期投资○5借：投资收益贷：财务费用　　（二）连续编制　　1.将年末内部应收账款与内部应付账款抵销：　　借：应付账款　　　　贷：应收账款　　2.将上年内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整年初未分配利润的数额：　　借：应收账款——坏账准备 　　　　贷：未分配利润——年初 　　3.将本年内部应收账款增加而补提的坏账准备，或者内部应收账款减少而冲销的坏账准备抵销：　　借：应收账款——坏账准备 　　　　贷：资产减值损失 　　或：借：资产减值损失　　　　贷：应收账款——坏账准备　　　三、内部存货交易的抵销（售出方与购买方均作为存货）　　（一）存货内部交易当年的抵销　　1.抵销内部销售收入　　借：营业收入（内部销售企业的售价）　　　　贷：营业成本（内部购买企业的成本＝内部销售企业的售价）　　2.抵销期末存货中包含的未实现内部损益　　借：营业成本　　　　贷：存货（期末内部购入存货的成本×销售企业的毛利率）　　【提示】如果期末计提了存货跌价准备，应当站在集团角度判断其全部冲回或部分冲回。　　（二）连续编制合并报表时，内部存货交易的抵销　　1.抵销期初结存的内部购入存货价值中包含的未实现内部损益　　借：未分配利润——年初（期初结存内部购入存货成本×上期销售企业的毛利率）　　　　贷：营业成本　　2.抵销本期发生的内部收入与内部成本　　借：营业收入（本期销售企业内部销售收入　贷：营业成本　　3.抵销期末存货中包含的未实现内部损益　　借：营业成本（期末结存内部购入存货的成本×销售企业的毛利率）　　　　贷：存货　四、内部固定资产交易的抵销（一）内部固定资产交易当年抵销销售方是库存商品，购买方购入作为固定资产借：营业收入（内部销售企业的售价）　　贷：营业成本（内部销售企业的成本）　　　 固定资产——原价（内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润）如果销售方是固定资产，购买方购入也作为固定资产借：营业外收入贷：固定资产——原价借：固定资产——累计折旧（内部交易固定资产当期多计提折旧的数额）　 贷：管理费用提示】如果固定资产计提了减值准备，应当站在集团的角度判断是否需要计提或者是否多提，以判断是全部冲回或者部分冲回减值准备。　　（二）正常使用年度的抵销　　借：未分配利润——年初