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交易性金融资产的处置 　　五、交易性金融资产的处置 　　出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 　　企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 　　【例题11】承【例题10】，假定2008年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2 565万元，应作如下会计处理： 　 　　借：银行存款　　　　　2 565 　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　2 550 　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　 l0（30-20） 　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　5 　　同时， 　　借：公允价值变动损益　　l0 　　　　贷：投资收益　　　　　　10 　　【例题12】A公司有关交易性金融资产业务如下（答案中的金额用万元表示）： 　　（1）2007年3月6日A企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批某公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。 　　借：交易性金融资产—成本　 500[100×（5.2－0.2）] 　　　　应收股利　　　　　　　　20 　　　　投资收益　　　　　　　　5 　　　　贷：银行存款　　　　　　　525 　　（2）2007年3月16日收到最初支付价款中所含现金股利。 　　借：银行存款　　20 　　　　贷：应收股利　　20 　　（3）2007年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。 　　借：公允价值变动损益　　 50[（5－4.5）×100] 　　　　贷：交易性金融资产—公允价值变动　　　　　50 　　（4）2008年4月21日，该公司宣告发放的现金股利为0.3元。 　　借：应收股利　　　　　　　30（100×0.3） 　　　　贷：投资收益　　　　　　30 　　（5）2008年4月26日，收到现金股利。 　　借：银行存款　　30 　　　　贷：应收股利　　30 　　（6）2008年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。 　　借：交易性金融资产—公允价值变动　　80 　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　80[（5.3－4.5）×100] 　　（7）2009年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，支付交易费用为5万元。 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 505（510－5） 　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　25 　　　　贷：交易性金融资产—成本　　　　　　500 　　　　　　　　　　　　　—公允价值变动　　 30 　　借：公允价值变动损益　　 30 　　　　贷：投资收益　　　　　　 30 　　【例题13】2008年1月1日，甲公司从活跃市场购买了一项乙公司债券，年限5年，债券的本金1 100万元，公允价值为961万元（含交易费用为10万元），次年1月5日按票面利率3%支付利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。 　　（1）2008年1月1日 　　借：交易性金融资产—成本　　 951 　　　　投资收益　　　　　　　　 10 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　 961 　　（2）2008年末，公允价值为1 000万元 　　借：应收利息　　　 33（1 100×3%） 　　　　贷：投资收益　　　　　　　　 33 　　借：交易性金融资产—公允价值变动　　49（1 000-951） 　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　 49 　　（3）2009年1月5日按票面利率3%支付利息。 　　借：银行存款　　33 　　　　贷：应收利息　　33 　　（4）2009年1月20日出售，售价为1 120万元，应作如下会计处理： 　　借：银行存款　　1 120 　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　951 　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　49 　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　120 　　同时， 　　借：公允价值变动损益　　49 　　　　贷：投资收益　　　　　　49 　　【例题14】甲公司2008年3月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款 860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股O.16 元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。甲公司2008年4月10日收到现金股利。2008年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司2008年利润