公允价值在会计制度及税收制度中及应用差异分析.docVIP

公允价值在会计制度与税收制度中的应用差异分析张素蓉???吴亮北华航天工业学院财会金融系（河北?廊坊??065000）?[摘要]本文分析了公允价值在我国会计制度以及税收政策运用中的差异，即会计制度中尽力回避公允价值，而税收政策又广泛采用公允价值，进一步分析发生差异的原因，提出了公允价在我国的未来发展。[关键词]??公允价值???会计制度????税收制度??????协调市场经济的根本要求是信息公开、交易公平，作为微观主体的企业在市场上进行交易，通过对交易行为的确认、计量、最后通过企业财务报告的形式向外提供信息。因此，会计计量应以公允价为基础，对外提供的信息应是透明的。但我国的市场经济运行尚不成熟，市场信息不对称，中介机构的公信力不强，出具的评估价值往往缺乏公允性。因此，以公允价为基础的计量方式使会计报表中出现了诸多的问题。2001年新的会计制度出台，明确了企业财务会计与税务会计的分立，贯彻积极的谨慎性原则。突出体现在会计价值计量中资产的取得与期末计价以账面价值为基础，削弱了公允价在会计计量中的地位。但是，为确保纳税主体之间在纳税上的公平，防止企业利用各种手段调节利润，合理负担税收，在我国的税收制度中仍以公允价作为计量基础，会计制度与税收制度由于计量方法不同而引起的差异通过企业纳税调整解决。1?公允价值及其内涵国际会计准则委员会(IASB)将公允价值界定为熟悉情况和自愿的双方在一项公平交易中，能够将一项资产进行交换或将一项负债进行结算的金额。国际会计准则（IAS）第1号准则——报告准则（IFRS）中指出“报表项目的不同应采用不同的计价标准，以突出报表的‘真实和公允’”。我国会计准则制定机构将公允价值定义为在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。在国家的税收制度的相关文件中指出：“公允价值是独立企业之间按照公平交易的原则和经营常规自愿进行资产交换和债务清偿的金额”。从相关的规定中不难看出：公平交易为公允价的核心前提，即公平交易的合理计量应以公允价为基础。公允价体现了交易双方的相关性，也体现了会计核算的相关性——合理性原则。在交易市场上，公允价首推市场价格，若没有市场价格，由中介机构评估确认或由交易双方自己确定。公允价值在实际运用是具有广泛的内涵，因交易的价格必须是在市场上达成的，因此，葛家澍教授曾指出“市场价格应是会计计量中的基本计量属性”。美国财务会计准则委员会（FASB）发布的财务会计概念公告（SFAC）第5号中界定的一些计量属性在实质上和公允价值是一致的。如历史成本在初始计量时，支付或收到的现金或现金等价物(即历史成本)代表了交易发生时的公允价值，指的是过去的公允价，除非有相反的证据证明这不是一项公平交易；从概念上看，现行成本和现行市价，是由市场确定的或可观察的市场金额，只要市场上没有证据表明交易不是公证或自愿的，交易的价格就是公允价值，是产品的现时公允价，是最符合公允价值定义的；可实现净值，是指不通过贴现的现金或现金等价物，只要时间短，物价变化不大，也可视为公允价值。另外，FASB?SFAC?第7号中指出：初次确认和重新计量中，使用未来现金流量的现值的唯一目的是估计公允价值，即以公允价值计量目标的现值，是未来时点公允价的现值，亦符合公允价值涵义。若某项交易不存在广泛的市场时，可以用类似交易的价格（近似公允价）作为计量基础。当市场不存在类似交易时，必须以合理地估计相关的计量基础，除非有证据证明该估计是不恰当的。可以看出，在现实中，公允价值并非特指一种计量属性，它是历史成本、现行市价、现行成本、可实现净值和未来现金流量的现值的表现形式，是不同时点上的市场公允价。2?公允价值在会计制度及税收制度中的应用差异2001年新会计制度为确保会计信息的可靠性，提高会计信息的质量，贯彻积极的谨慎性原则，突出体现在企业各项资产的取得以及期末计价上。在资产的取得上强调了以资产的“账面值”作为主要计量方法，尽量回避公允价值。如关于非货币性交易，会计制度第一百一十四条规定：“在进行非货币性交易的核算时，无论是一项资产换入一项资产，或者是一项资产换入多项资产，或者是多项资产换入一项资产，或者是多项资产换入多项资产，均按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。”“对于支付补价的，应以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。”?第一百一十六条规定：“以一项资产或多项资产换入的应收款项，应按照换出资产的账面价值作为换入应收款项的入账价值”。但是，对于收到补价的，在确认换入资产的入账价值和应确认的收益时，如，应确认的收益=补价×(1-换出资产账面价值÷换入资产公允价值)，又不可避免地用到了公允价值。在资产的期末计价上，允许计提资产各项减值准备，将计提的准备计入损