制造费用及核算.docVIP

第七章 制造费用的核算 第一节 制造费用核算概述 一、制造费用核算的范围 企业制造费用的范围广、内容多、情况比较复杂，通常包括三类： 直接用于产品生产未单独设置成本项目的费用 间接用于产品生产不能单设产品成本项目的费用（内容较多） 为组织和管理产品生产而发生的费用 二、制造费用核算的账户设置 为了正确反映制造费用的发生和分配情况，企业要设置“制造费用”账户进行核算。 借方登记发生的各项制造费用，贷方登记分配转销的制造费用。分配后，一般无余额。 为了反映不同生产车间发生的制造费用，要按车间分设明细账户，采用多栏式账页进行明细分类核算。 第二节 制造费用归集的核算 一、折旧费用的核算 对计提的固定资产折旧费用，通过编制“固定资产折旧费用分配表”进行分配，计入有关的成本费用账户。例7-1 P83。 二、修理费用的核算 由于修理范围不同，修理费分为大修理费用和日常修理费用两类。 日常修理费用，如同其他费用一样，在发生时列为当期的制造费用。 大修理费用，采用待摊或预提的方法处理。 三、其他费用的核算 根据其他费用的发生地点、费用性质及费用受益对象的不同，应分别计入“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”和“财务费用”等账户。 由于费用的发生有直接支付、转账核销、预提待付、已付待摊等不同方式，在核算上也不一致。(其他费用的具体核算见财务会计) 。例7-2 P86。 四、生产损失的核算 主要是指废品损失和停工损失。 （一）废品损失的核算 废品是指不符合规定的技术标准，不能按原定用途进行使用，或需要加工修理后才能正常使用的产品 包括在生产过程中发现的不合格的在产品，入库时发现的不合格的半成品或完工产品。 不包括可以降价销售的次品或等外品，合格品入库后因保管不善发生损坏变质的产品，以及在产品销售时发现的废品。 废品按照是否可以修复分为可修复废品与不可修复废品两类。 可修复废品是指经过加工修理后可以按原定用途进行使用，而且在经济上是合算的废品； 不可修复的废品是指在技术上无法修复，或修复成本过大，在经济上不合算而放弃修复的废品。 发生的废品损失，原则上由本期的完工产品负担，月末在产品通常不承担废品损失。 对废品损失具体处理方法有两种： 对废品损失较大的企业，为加强对废品损失的管理，可以增设“废品损失”账户，单独核算废品损失，（同时在产品成本计算单中增设“废品损失”成本项目）。 对废品损失不大的企业，可在“制造费用”账户中核算，（则在产品成本计算单中也不增设“废品损失”成本项目）。 对发生的不可修复废品损失，先记入“制造费用”账户，连同其他制造费用在受益产品中进行分配。 对发生的可修复废品损失，则只反映收回的残值及赔偿款，作冲减“生产成本—基本生产成本”处理。 1、不可修复废品的核算 计算不可修复的废品损失，就是要将废品应负担的生产费用从全部生产费用中分离出来。具体有两种方法：按实际成本计算、按定额成本计算。 （1）按废品实际成本计算废品损失的核算 采用的方法是将全部生产费用在合格品与废品之间进行分配，分配公式如下： 说明：上述公式中，用人工费用、制造费用分别替换材料费用后，可以计算废品应负担的人工费用与制造费用，从而确定不可修复废品的生产成本。另外，如果期末存在未完工产品，则上述公式的分母中，还应包括月末在产品的约当产量。 例7-3 P88。 会计核算：先将废品损失金额，从生产成本的各个成本项目中，转入“废品损失”科目（归集）；然后再将该科目金额转出到生产成本的“废品损失”成本项目（分配）。P89 （2）按废品定额成本计算废品损失的核算 按废品数量和事先核定的各项定额费用计算出废品的定额成本，再扣除废品残值及责任人赔偿款后确定废品损失的方法。其特点是不考虑废品实际发生的生产成本。 例7-4 P89。会计核算：同“（1）”。 2、可修复废品的核算 可修复废品损失是对废品进行修复所支付的修复费用。 经修复后，其产品成本由原生产成本和修复费用构成。如果有废品收回残值或赔偿收入，冲减可修复废品的损失。 可修复废品损失在废品进行修复时归集，其计算公式是： 可修复废品的损失＝修复废品材料费用＋修复废品人工费用＋修复废品人工费用－收回残值或赔偿收入 对发生修复费用，从各种费用分配表中取得，并据以编制如下会计分录： 发生修复废品的材料费用（人工费用、制造费用）时： 借：废品损失――××产品 　　贷：原材料（应付职工薪酬、制造费用等）（就这个贷方与“1”不同，“1”中是 贷：生产成本—基本生产成本—××产品） 收回废品残值或确定责任人赔偿款时： 借： 原材料（其他应收款） 　　贷：废品损失――××产品　 结转可修复废品损失时： 借：生产成本――基本生产成本――××产品 　　贷：废品损失――××产品 （二）停工损失的核算 停工损失是企业发生非季节性停工所