河北法学(14).pdf

第2O卷第 2期 河 北 法 学 V ．20．N0．2 2002年 3月 HebeiLaWScience Mar．。2002 注册会计师又』1第三人昀撩业赔偿责任之 构成要件及抗辩事由 许多奇 (武汉大学法学院，武汉430072) 摘 要：分析注册会计师对第三人执业赔偿责任的侵权责任性质和构成要件，即违法执业开具不实报告、 损害事实、因果关系和主观过错，特别对因果关系和过错中的过失等司法实践中的难点问题进行 了探讨。认为按照独立审计准则规定的程序出具报告是会计师事务所在诉讼中必要的但不是充 分的抗辩事由，而未与委托人构成共同侵权则能够成为事务所减轻责任的抗辩。 关键词：侵权责任：构成要件；抗辩；共同侵权 中图分类号：DF436 文献标识码：A 文章编号：1002—3933f2002)02—0123一O4 ConstitutiveRequirementsandDefenseCausesofCPAs’Liabilities fOrCompensationtotheThirdParty Abstract：ThisarticleanalysesthenaturcandconstitutiverequirementsofCertifiedPublicAccountants’liabili— tyofprofessionaltorttowardsthethirdpartynadprovesthattheconstitutiverqeuirementsincludeis— suingfalsereports。harmfulocnsequences。causalities。andsubjectlvefaults．Causalitiesnadnegligence ofwrong。whichiscruxinjudicialpractices。raeespeciallyfurtherdiscussed． Keywords：liabilityfortort；constitutiverqeuirements；defensecauses；jointtort 注册会计师对除客户以外的其他利害关系人 注册会计师的执业赔偿责任是一种民法中的损 (或称第三人)的执业赔偿责任，历来是西方法律界 害赔偿责任。损害赔偿之发生，有基于违约行为，有 关于注册会计师法律责任的难点问题。在我国，根 基于侵权行为，此乃学说上的通常见解。由于注册 据最高人民法院[1996]56号函处理的德阳会计师 会计师与委托人之外的第三人不存在合同关系，因 事务所德阳验资案件，开创了出具虚假验资报告的 此其违法执业给第三人造成损害应承担的赔偿责任 德阳事务所对客户经营活动的法律后果负责，并对 理应属于侵权责任。 第三人承担赔偿责任的先例 。自该案以来，我国 侵权责任的构成要件，是指侵权行为人承担侵 已有近600家会计师事务所因“虚假验资”被推上了 权行为责任的条件。换言之，即判断侵权行为是否 被告席，而原告几乎都是与事务所的客户发生购销 应负侵权责任的根据。从各国立法和司法实践来 关系或借贷关系的第三人。在这种情况下，合理地 看，侵权行为的责任构成要件各不相同。如法国法 界定注册会计师对第三人的执业赔偿责任问题现实 主张侵权责任的构成要件主要由损害事实、因果关 地成为法律界和会计界共同关注的焦点。廓清该种 系和过错所组成；而德国法则主张除上述三要件以 责任的构成要件及事务所的抗辩事由，对于提高注 外，还包括行为的违法性要件。从我国立法和司法 册会计师行业的执业质量，促进其执业活动全方位 实践出发，笔者主张注册会计师对第三人侵权责任 地进人法制轨道，保证恢复重建还不足20年历史的 的构成由以下要件组成： 我国注册会计师行业的健康发展，具有