税法讲义5 章关税.doc

第五章 关 税? 【教学目的】通过本章学习，使同学们了解关税的概念和分类，掌握我国关税的政策、纳税人、课税对象、税率、完税价格的确认、征收和管理、补征和追征、退还、滞纳金等方面的规定。 【教学重点】关税的概念和分类以及我国关税的政策、纳税人、课税对象、税率、完税价格的确认 【教学难点】税额计算 第一节 概 论 一、关税概念 关税是海关依法对进出国境或关境的货物和物品征收的一种税。关境：有称海关境域或关税领域，是《海关法》全面实施的领域；国境包括一国全部的领土、领海、领空。 关境﹥国境 关税同盟、组成共同的关境、实施统一的关税法令和对外税则 如欧盟 关境﹤国境 国境内设立自由港、自由贸易区 如香港、澳门是单独关境区 货物 贸易性商品 物品 非贸易性商品(见后) 二、关税的分类 第二节 关 税 制 度 一、征税对象 征税对象：准许进出境的货物和物品。 货物：贸易性商品 物品：入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。 二、纳税人 1.进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人 进、出口货物的收、发货人是依法取得对外贸易经营权并进、出口货物的法人或其他社会团体 2.进、出境物品的所有人 如携带人、收件人，寄件人或托运人等 三、进出口税则（税率表） 进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策 ，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。 包括税则商品分类目录和税率表两大部分： 税率种类 自2002年起，我国进口关税在执行税率栏内分设最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等（ 2001年12月11日加入世界贸易组织）。对进口货物一定期限内可以实行暂定税率。 （3）税额计征办法 我国对进口商品基本上实行从价税，以进口货物的完税价为计税依据，以应征税额占货物完税价格的百分比为税率。 从1997年7月1日起，我国对部分产品实行从量税、复合税和滑准税。 从量定额税率：如胶卷、部分鸡产品、啤酒、原油 从价比例和从量定额复合税率：如录像机、放像机、摄像机、数字照相机摄录一体机 滑准税率：随进口商品价格由高到低而由低至高设计的税率。可使该商品的国内市场价格稳定，减少国际市场波动影响，如新闻纸。 四、原产地规定 确定进境货物原产地的主要原因之一，是便于正确运用进口税则的各栏税率，对产自不同国家或地区的进口货物适用不同的关税税率。 1.全部生产地标准 指进口货物完全在一个国家内生产或制造，生产或制造国即为该货物的原产国。 2.实质性加工标准 适用于确定有两个或两个以上国家参与生产的产品的原产国标准。 其基本含义是经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为有关货物的原产国。 实质性加工指产品经过加工后，在进口税则中四位数号一级的税则归类已经有了改变；或者加工增值部分占新产品总值的比例已超过30%以上的。 3.其他 对机器、仪器、器材或车辆所有零件、部件、配件、备件及工具，如与主件一起进口，而且数量合理，其原产地按主件的原产地予以确定；如分别进口，应按其各自的原产地确定。 五、 完税价格（一）进口货物完税价格 1.一般进口货物：以成交价为基础的完税价格（海关能够审查确定成交价） 进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价，以及货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输、保险费及其相关费用为基础审查确定。 即：进口货物完税价格 =货价+采购费用（包括货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输、保险费及其相关费用） 2.一般进口货物： 海关估定完税价格（海关不能审查确定成交价） 进口货物的成交价格不符合规定条件或不能确定的，完税价格由海关估定： （1）相同或类似货物成交价格方法； （2）倒扣价格方法； 即：完税价格 =境内销售价格-（境内销售时的利润和一般费用及佣金+起卸后的运费、保险费、装卸费及其他相关费用+进口关税、进口环节税和其他国内销售税） （3）计算价格方法； 即：完税价格 =原材料价值及装配等加工费+一般利润和费用+起卸前的运费、保险费、装卸费