第三节 审计准则.ppt

第三章 审计准则 学习任务 通过本章学习，了解审计准则产生与发展过程，了解审计准则的作用，了解我国注册会计师执业准则体系的框架结构和特点，熟悉注册会计师鉴证业务基本准则和会计师事务所质量控制准则。 引导案例 罗宾逊药材公司案例的启示 一、公司审计案例背景 1938年，该公司突然宣布倒闭。引发了一系列问题的思考，尤其对审计程序的思考。 1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现两个疑问：1、原料部门，一反常态无流动资金；2、存货金额增加。汤姆森公司针对疑问，要求权威机构调查此事。 二、对该公司案例的查处 调查结果：1937年12月31日的合并资产负债表有总资产8700万美元，但其中的1907.5万美元的资产是虚构的，包括存货虚构1000万美元，应收账款虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元；在1937年年度损益表中，虚假的销售收入和毛利分别达到1820万元和180万美元。 罗宾斯药材公司案例对审计工作产生了两方面的影响： 根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已“资不抵债”，应立即宣布破产。汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所告上法庭，汤普森公司认为误信事务所出具的审计报告，才贷款给罗宾斯公司的，所以要求沃特豪斯会计师事务所赔偿他们的损失。 在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝赔偿，因为他们所执行的审计都是按规则行事的。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通舞弊所至，所以审计人员对此不负任何责任。 三、该案对注册会计师行业的影响与启示 1、究竟谁应对财务报表的真实性负责？ 2、对现行审计程序进行了全面检讨。 启示 这一破产案件的披露，给社会和民间审计职业界带来了很大的震动，并给当时和后来的审计留下了一个值得探讨的重要课题即，如何使审计人员具备起码的专业素质，并在实施工作中有明确的指南可遵循，以便向用户保证审计工作的质量；如何保护审计人员免遭玩忽职守的控告。 于是，审计标准的制定成为民间审计职业界的迫切任务。 第一节 审计准则 审计准则： 是由国家有关部门或会计师职业团体制定的审计组织和审计人员在执行审计业务过程中所应遵守的技术规范。 或者说，审计准则是由权威机构认可的、用以明确审计主体资格和指导审计人员工作的专业规范。 它既是衡量审计工作的质量标准，也是判断审计人员审计职责履行情况的一个法定依据。 最初制定审计准则的动机是通过规范审计行为，提高审计质量来取信于审计报告的使用者。 审计准则在内容上明确了审计主体的资格要求，规定了审计人员在审计业务中可以做什么，不可以做什么。 因此，审计准则是一种规范，是关于审计主体资格及其行为的专业规范，它不仅可以指导审计人员开展审计工作，而且还为判断审计工作质量的好坏，判断审计报告真实、公允与否提供了依据。 审计准则有权威机构的肯定与支持 只有得到权威机构的肯定与支持，审计准则才有可能在实务界得以遵守和执行。 我国的审计准则如国家审计准则和内部审计准则由国家审计署制定并颁布，我国注册会计师审计准则由财政部颁布，都具有权威性和可行性。 审计准则有别于审计法规和制度 审计准则作为专业规范，与审计法规、审计制度有所不同。 1、审计准则可能以法律、法规、制度等形式出现，也可以不以这些形式出现。审计法规必须严格按照立法程序制定、批准或发布，审计准则不必履行这些程序。 2、审计法规对审计主体和审计客体均具有约束力，审计准则只对审计主体具有约束力。 3、审计法规必须强制执行，有些审计准则有强制性，有些只具有指导性。 审计准则的内容结构 我国审计准则为三段式结构，包括一般准则、工作准则、报告准则三部分。 一般准则：也称为审计人员准则，是关于审计人员任职资格条件和执业行为等的规范。 其内容一般包括审计的目标、审计的基本原则，审计人员的任职资格条件和审计人员的基本职业道德。 外勤工作准则，是审计人员实际执行审计业务过程中应遵循的规范。 其内容一般包括：审计计划的编制、审计工作范围的确立、审计程序的运用、审计技术方法的实施、审计证据的收集、审计工作底稿的编制等方面的规定和要求。 报告准则是审计人员审计报告应遵循的规范。 其内容一般包括对审计报告应记载事项的规定，对发表审计意见的规定，对补充记载事项的规定，对审计报告报送对象及报送时间的规定等。 第四节 注册会计师执业准则 注册会计师执业准则是注册会计师在执业过程中必须遵循的行为准则，是衡量注册会计师执业质量的权威性标准。 财政部于2006年2月15日发布了48项注册会计师执业准则，自2007年1月1日起在所有会计师事务所施行。 新准则的发布，标志着我国已建立一套适应社会主义市场经济发展要求，与国际趋同的中国注册会计师执业准则体系。