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会计新准则市场适用性研究[提要] 新会计准则在中国已经实施四年有余，新准则是否完全适宜于中国当前的市场环境？各界学者对此众说纷纭。本文结合市场经济理论，依据博弈论，从宏观和微观两个方面分析新准则是否符合市场宏观环境和微观环境的要求。 关键词：准则；市场；标准；适用性 中图分类号：F23 文献标识码：A 原标题：会计新准则的市场适用性分析 收录日期：2012年10月31日 一、研究背景 从国际情况来说，由于改革开放宏观政策的经济影响力在中国加入WTO之后更加在经济层面凸显，某些行业的外贸依存度逐年加大，使得会计准则的国际化问题越来越成为政府和企业关注的问题。再加上国际上一些具有影响力的经济区对中国会计准则的揶揄和挑战：比如欧盟之所以不完全承认中国的市场经济地位，理由之一就是中国的会计准则与国际标准相差太大。这也成为中国政府实施新准则的外部动力。 我国原有的会计准则基本始于上世纪九十年代初期，在当时的经济环境下发挥了重要的作用。随着近年来我国经济的持续发展，各种不同的经济契约形式开始出现并逐渐成为企业交易的新形式，各种新颖的经济实体逐渐为相关法律所允许，会计准则的适用性随之而来受到了严峻的现实挑战。与此同时，会计舞弊问题也有愈演愈烈之势。在这种情况下，国家实施新的会计准则是一个理性行为。 现在，新会计准则在中国已经实施了四年有余，对新准则是否完全适宜于中国当前的市场环境这一问题，一直存在诸多争议，该准则是否完全符合中国国内市场现状？是否存在为片面地达到与国际接轨的目标而不顾实际国情的嫌疑？是否真正适用于中国市场？在这一背景下，对新准则的适用性进行研究具有很好的学术价值和实用价值。 二、文献综述 国内学者针对新准则的适用性问题展开了研究，赵爱玲（2006）认为新准则的完全实施并发挥效力还要经过准则关、技术关、道德关、审计关四大关；张若斌（2006）认为会计问题不仅是客观的自然问题，更是主观的社会问题，所以新准则的作用能否发挥还主要取决于其社会认可度；吕丽（2006）则主要比较了我国与西方国家公司法的差异，认为盲目的国际化难度是很大的，而且实际效果不会很明显；凌家辉（2009）对新会计准则的无形资产进行了详细的分析研究，旨在研究其适用性优劣点及有利和不利的影响。 国内学者从不同的角度探讨了这一问题，总体认为该准则基本上符合中国市场情况，然而在某些具体准则的实际操作方法方面也存在较严重的问题。现有研究多是从某一角度有针对性地提出了自己的观点，缺乏系统的市场适用性分析。本文利用博弈论理论，从宏观和微观两个方面分析新准则是否符合市场宏观环境和微观环境的要求，认为新准则实质上是一种市场游戏规则的重新调整，本质上是各相关利益主体利益分配规则的进一步完善。 三、新准则的宏观市场适用性分析 新准则在下面几个地方令人耳目一新：公允价值的再次引入并在非货币性交易、金融工具、投资性房地产、债务重组、非同一控制下的企业合并等相关方面发挥效力；部分资产减值准备的不可转回；政府补助准则的引入。其中，以公允价值的再次引入为最大亮点。 公允价值这一概念早在1998年就出现于“非货币性交易”、“债务重组”等准则中，后来由于国内市场和法制等方面不够健全的原因，使其在实用性上达不到要求，于2001年被国家取消并改为现在使用的以历史成本为基础的账面价值计价法。所谓公允价值模式，就是以市场价值或未来现金流量现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。其核心特质在于增大了人为估计和判断的自由裁量空间。毋庸置疑，这种自由裁量空间的扩展是企业求之不得的结果。因为虽然在其他如存货计价方面、资产减值准备方面新准则做出了似乎更为严格的规定，而这一处的“放开”在某种意义上已经抵消了由于其他方面的“紧缩”而带来的效用损失了。所以，“公允价值”计量模式大规模地引入增大了在会计实务中人为判断因素的影响，进而对企业会计人员的素质、对企业家的综合素质也提出了更高的要求；不仅如此，中介机构的审计师们，还要承担资产评估师的任务，对其专业素质提出了更高的标准；另外，对政府的监督力度和惩治力度也提出了更高的要求。然而，目前中国的宏观市场情况是： 第一，执业人员专业素质不能够完全切合新准则要求。新准则的国际化趋势是显而易见的。从长远目标来说，这一行为无疑对整个中国经济的发展大有裨益，但是长远战略也是必须基于短期国情的。目前国内会计执业人员专业水平良莠不齐，懂得国际会计准则的专业人士更是供不应求，在可以预期的时间范围内，这一客观事实将会严重影响新准则效力的发挥。 第二，执业人员的职业道德水准不能够满足新准则的要求。职业道德问题是会计业内的原始问题了。但从另一角度说，在监管机制和惩罚体制不完善的环境下，舞弊行为反而也会变成一种经济学意义的理性行为。所以，“治平需用重典”，政府应该在进一步完善法律规范的前提下，加