浅谈建筑施工企业利润操控及应对策略.docVIP

浅谈建筑施工企业利润操纵方法与对策 摘要：利润是考核施工企业生产经营成果的主要指标之一，也是施工企业完成国家利税义务，增加施工企业自身“造血”功能和发展能力、提升市场信用的基础。社会处于高速发展阶段，许多相关的法律、制度等体制还不健全成熟，企业利用制度上的漏洞操纵利润的风气很盛，给投资者和国家造成严重的经济损失，更严重的是它导致资本市场信任危机，严重影响资本市场的健康发展。本文主要从建筑施工企业操纵利润的行为动机出发，通过对利润操纵方法的分析，提出了遏制利润操纵行为的对策建议。 随着社会的日新月异的变化发展，我国建筑施工企业有很多，同时也就存在着很多问题，比如项目管理运作模式混乱、工程成本管理粗放、虚增各项费用，这些问题的存在以及利益的驱动使得企业为了更好的生存、发展而想方设法寻找途径方式去改变。本文着重讲解建筑施工企业的为何进行利润操控，如何进行利润操控以及应对利润操控的策略。 利润操纵会计界存在两种观点：第一种观点将利润操纵等同于西方会计文献中的盈余管理，即公司管理层为实现自身效用或公司市场价值最大化等目的进行会计政策选择，从而调节公司盈余的行为。第二种观点将公司管理层出于某种动机，利用法规政策的空白或灵活性，甚至违法违规等各种手段对企业财务利润或获利能力进行操纵的行为称为利润操纵。盈余管理是巧用会计政策，在政策法规允许的范围内选择对自己有利的政策使会计利润达到预期的水平；而利润操纵则是盈余管理的极端行为，使企业管理层迫于项管理已对其盈利预期的压力和自身对利益最大化的追求，运用自己在管理、信息方面的优势，利用会计准则的不完备性和会计的模糊性，选择最有利的会计政策或控制应记项目，使报告盈余达到期望水平。从某种意义上说，盈余管理是一种“合法”的利润操纵行为。随着我国会计准则的不断完善，这种操纵行为的空间被进一步压缩。利润操纵是盈余管理的一种极端表现，是滥用盈余管理手段的结果。本文主要讲解的第二种利润操纵，也是企业中常见的一种。 一、施工企业利润操纵的动机 (一)为了企业的绩效、资质、信誉、信用和形象　　资金是决定施工企业维持简单再生产和扩大再生产的必要条件，决定着施工企业能否在激烈的市场竞争中占据有利地位。目前银行对施工企业贷款的要求甚高，信誉和经营业绩成为银行考核企业的重要指标。一些施工企业的信誉及经营业绩达不到银行标准，它们为了获得银行等金融机构的信贷资金和维护其在商业经营中的信用，不得不伪造企业利润虚增的假象来达到目的。施工企业资金需求量很大，为了稳定经营就必须借助于银行或者第三方金融机构贷款，而利润表是担保方重要参考依据之一。特别是上市公司，上市公司在初次发行阶段，证监会要求公司有连续3年盈利，为了能上市，就需要进行财务包装，在配股阶段，证监会要求上市公司净资产盈利率近3年平均不低于 10%，且每年达到6%才能配股，为实现配股，上市公司也要进行财务包装；股票市场流通价格同市场(投资者)对其预期盈利信息密切相关，从而促使一些公司通过财务包装这一“捷径”达到抬高股市价格的目的。　　（二）为给会计信息使用者以各会计期间前后一致、稳定增长，即所谓的“利润平滑”感觉而调节盈余。有的企业盈余变化很大，给人以不安全的感觉，有的企业损益情况不能与本行业或国家整体经济状况同步，给人以不可理解的感觉。由于人的风险厌恶感，使这类公司在资本市场缺乏吸引力。而管理者为了吸引更多的投资者，让投资者以为企业的业务发展稳健，往往会进行盈余调节，以丰补歉，给人以稳中有升的感觉　 (三) 规避所得税而隐瞒利润，所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘适当的税率而得出的。一些建筑企业为了偷税、漏税，便会虚增工程成本减少利润，这样可以达到少交税费的目的。 （四）职业经理人的薪酬往往是出资者（投资者）根据其业绩考核给予奖励，在这种机制下为追求政绩而虚增提高企业利润，实现企业利润最大化的同时也就实现自身报酬的最大化。 二、施工企业常见的利润操纵方法 （一）通过挂账处理 1、应收账款挂账。应收账款是企业资产的重要组成部分，应收账款能否收回，对企业业绩影响很大。应收账款影响坏账准备的计提，提取坏账准备会造成利润虚减。长期地把应收账款挂账，不仅可以虚增企业资产，还可以操纵利润。  2、通过分包工程，结算款项长期通过其他应收款、预付账款挂账虚增资产。 3、在施工程长期挂账。按照会计制度规定，在建造资产达到预定可使用状态前所发生的借款费用作为资产的入账价值，其后发生的借款利息作财务费用应当计入当期损益。然而，有些施工企业将建造的资产达到可使用状态后继续挂账在“在施工程”账户上。这样，借款利息只能计人资产价值，当期的利润就会增加，而资产使用以后折旧增加，相应的生产成本或费用增加，利润虚减；或者将建造资产的借款费用