中小国有企业内部控制有效性及效率问题探析.doc

中小国有企业内部控制有效性及效率问题探析摘要 我国颁布内部控制基本规范及其相关指引之后，很多中小国有企业已经建立起某种程度的内部控制系统，但是其有效性和控制效率却仍然不够理想，中小国企内部控制力弱化，所引起的管理制度落后、财务信息失真等问题，将会直接导致国有财产的流失，这些问题已经越来越被人们所重视，那么中小国企内部控制的有效性和效率问题应该如何提高呢？本文就这个问题进行分析和探讨。 关键词 中小国企 内部控制 有效性 效率问题 我国许多中小国企虽已逐步走向市场，但大多仍是政府的附庸，政府既充当所有者身份，又是一个行使企业许多经营权的管理者；而企业的经营者则是一个由政府委任并完全服从政府意志的“公务人员”，企业所实施的内部控制往往被简化到近于极致的状态，极为频发的经济犯罪案件绝大多数是源于企业内部控制不力。政府的许多部门管制企业的结果是没有真正的所有者代表，伴随着国有企业产权主体的事实上缺位，经营者的挥霍、浪费、决策失误不胜枚举。我国相当一部分中小国企，内部控制严重弱化，被企业经营者认为是无关紧要的东西，带来的会计信息严重失真，可能会直接引起国有资产大量流失。本文就针对提高中小国企内部控制的有效性和效率问题进行分析和探讨。 一、内部控制的涵义和作用 内部控制就是单位、企业为确保经营管理目标的实现，在企业进行分工负责的前提下，而建立的一个对各职能部门业务活动继续进行制约、组织、考核、调节的程序、方法和措施，主要的目的就是对各职能部门的的职责以及权限进行明确，从而使整个企业形成一个相互联系、相互制约、相互协调完整严密的控制系统。按其控制目的的不同可以分为：1.会计控制，主要就是控制财产物资的安全、财务信息的真实完整以及财务活动的合法；2.管理控制，主要就是控制企业的经营方针、决策的贯彻实行以及经营目标的实现。内部控制的主要作用有：可以确保企业的经营信息以及会计信息的完整性、真实性、准确性的实现；可以对企业的经营风险进行有效的防范；可以保证企业资源以及财产的安全完整；可以有效的提高企业内部的经营效率；可以保证整个企业运营的合法性。 二、中小国企内部控制失效的表现以及原因 中小国企内部控制失效的表现主要有：（1）财务信息失真。近些年来，中小国企的财务信息失真现象比较严重，大部分是因为会计工作的信息混乱以及核算不实的原因造成的，这里面有会计人员本身素质的问题，也有企业负责人为达到某种目的，授意会计人员故意为之，例如，原始凭证不够完善或不真实；编造会计信息，随意修改数据；编造项目或擅自增加工程量，套取国家资金；不按规定程序报批，擅自处置资产，造成国有资产流失的情况等。（2）出现费用失控，收入虚增，增加企业的潜在亏损。主要表现在，企业为完成上级考核任务，把该进的费用不入账或虚增收入等手段，使企业出现实亏虚盈的现象，骗取个人政治经济利益。（3）企业内部出现违法乱纪现象。主要是内部控制制度的执行力不强，造成管理力度下降，企业人员养成自由散漫的习惯，导致违法乱纪现象的出现。 中小国企导致内部控制失效的原因有：（1）公司治理结构不完善。在我国现阶段，产权不明晰，公司法人治理结构不完善，大量国有中小企业的国有产权所有者不明确，这种现象客观上造成企业所有者无法落到实处，所有者权利没有人享有，责任和义务也无人来承担，加强内部控制的受益主体不明确。（2）重视内部控制的建立而轻视其执行。目前对内部控制的评价主要是通过审计来进行的，但无论是传统审计、制度基础审计还是风险导向审计都是一种事后评价，其目的是了解、测试和评价内部控制设计的合理性和运行的有效性，其实是一种“倒推法”，它会导致企业为应付评价而重流程、轻执行。（3）财务人员的法制观念淡薄，业务素质有待提高。财务人员听任领导的安排，制造假账错账，对经营业绩进行粉饰，更有甚者可能会借机侵吞国家财产。（4）地方保护观念以及本位主义严重。有的企业内部人员违反了内部控制，甚至违反了法律，企业为了家丑不外扬，也就不了了之，订立的内部控制制度仅仅是一种摆设，有其形无其实，失去了应有的刚性和严肃性。 三、可以通过重塑中小国企的内部控制环境，来提高内部控制的有效性 中小国企内部控制屡屡出现失效现象，与企业的内部控制环境的影响是分不开的，所以可以通过重塑企业的内部控制环境，来提高内部控制的有效性。可以主要从以下几方面着手：（1）建立现代企业制度，实现真正的法人治理结构，权利到位，责任才能到位。产权制度改革是国有企业引入承担资产损失责任主体的最有效途径。一个企业的法人治理结构的好坏，完全取决于企业的董事会的作用发挥的效果，在建立独立董事制度的时候要注意对董事人员的选择，在董事内部建立一个有效的审计委员会。董事会对企业的各项经营活动进行监督，审计委员会则对企业的内部控制进行监督，使企业的内部控