出口货物视同内销征税的业务指引-广东国家税务局.docVIP

出口货物视同内销征税以及进项操作指引 一、纳税人发生出口货物应征税情况的，应按以下规定进行纳税申报、进项税额调整及出口退（免）税申报调整。 出口企业当发生出口货物应征税情况，应在发生次月如实申报纳税，并在纳税申报时报送《应征税出口货物明细表》；如需进行进项税额调整的，应按规定调整进项税额。税务机关在接受纳税人的申报时，在《应征税出口货物明细表》中主管税务机关盖章栏加盖“税收业务受理专用章”。 （一）一般纳税人以一般贸易方式出口述货物计算销项税额公式：　销项税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价÷（1+法定增值税税率）×法定增值税税率　　一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：　　应纳税额=（出口货物离岸价格×外汇人民币牌价）÷（1+征收率）×征收率出口企业出口的上述货物若为应税消费品，除另有规定者外，出口企业为生产企业的，须按现行有关税收政策规定计算缴纳消费税；出口企业为外贸企业的，不退还消费税。（））（）生产企业如已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转入成本科目的，可从成本科目转入进项税额科目；外贸企业如已按规定计算征税率与退税率之差并已转入成本科目的，可将征税率与退税率之差及转入应收出口退税的金额转入进项税额科目 2、一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口的货物，发生出口应征税的情况，必须在应征申报的当月进行“进项税额转出”处理，将货物的进项税额转入成本科目，无法准确划分需转出进项税额的，应按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条及《财政部 国家税务总局关于增值税若干政策的通知》（财税〔2005〕165号）第四条有关规定进行处理，即纳税人兼营免税项目或非应税项目(不包括固定资产在建工程)无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 3、外贸企业采取一般贸易方式出口货物已向税务机关申报出口退税并提交相关退税凭证，经税务机关审核不予退（免）税的，外贸企业应在收到通知的次日起30天内，办理好退税款返纳入库并填具进项发票明细表，持税收通用缴款书向主管退税的税务机关申请开具《外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明》（以下简称《证明》），并在《证明》的备注栏注明税款已返纳入库及税票号码。 三、外贸企业向主管税务机关申请开具《证明》时，应同时报送《证明》的电子数据。为方便管理，一份增值税专用发票只能填开一份《证明》。 四、税务机关开具《证明》一式三联，第一联由主管税务机关进出口税收管理部门留存，第二联由主管税务机关进出口税收管理部门转送税务分局，第三联由主管税务机关进出口税收管理部门转交外贸企业。 五、外贸企业取得《证明》后，应将《证明》允许抵扣的进项税额填写在《增值税纳税申报表》附表二第11栏“税额”中，并在取得《证明》的下一个征收期申报纳税时，向主管征税的税务分局申报抵扣相应的进项税额，超过申报时限的，不予抵扣。 （四）出口退（免）税申报调整的操作 1、生产企业已申报退（免）税或已办理退（免）税的出口货物，调整操作如下： （1）一般纳税人以一般贸易方式出口本通知第一点所述述外贸企业对已办理出口退税的，应向补缴已退税款。 (本资料为宣传资料,如有错漏,以正式文件为准) 5