课件第12章 收入、费用和利润.pptVIP

二、暂时性差异 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之 间的差额。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为 应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负 债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差 异。 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负 债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差 异。 企业应于资产负债表日，分析比较资产、负债的账面价值 与其计税基础，两者之间存在差异的，确认递延所得税资产、 递延所得税负债及相应的递延所得税费用（或收益）。 资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于 其计税基础的，产生应纳税暂时性差异；资产的账面价值小于 其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础的，产生可抵 扣暂时性差异。 三、递延所得税资产和递延所得税负债 资产负债表日，企业应当按照暂时性差异与适用所得税税 率计算的结果，确认递延所得税负债、递延所得税资产以及相 应的递延所得税费用（或收益），本准则第十一条至第十三条 规定不确认递延所得税负债或递延所得税资产的情况除外。沿 用上述举例，假定该企业适用的所得税税率为 33％，递延所 得税资产和递延所得税负债不存在期初余额，对于交易性金融 资产产生的 500 万元应纳税暂时性差异，应确认 165 万元递 延所得税负债；对于负债产生的 100 万元可抵扣暂时性差异， 应确认 33 万元递延所得税资产。 四、所得税费用的确认和计量 以当期应交所得税加上递延所得税费用或收益（即：期 初、期末递延所得税资产和负债余额的变化）确认为当期利润 表中的所得税费用（收益）。 所得税费用（或收益） ＝当期应交所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益） 仍沿用上述举例，该企业 12 月 31 日资产负债表中有关 项目账面价值及其计税基础如下： 项目 账面价值 计税基础 暂时性差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 1 交易性金融资产 1500 1000 500 2 负债 100 0 100 合计 500 100 假定除上述项目外，该企业其他资产、负债的账面价值与其计税基础 不存在差异，也不存在可抵扣亏损和税款抵减；该企业当期按照税法规定 计算确定的应交所得税为 600 万元；该企业预计在未来期间能够产生足够 的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 该企业计算确认的递延所得税负债、递延所得税资产、递延所得税费 用以及所得税费用如下： 递延所得税负债＝500×33％＝165（万元） 递延所得税资产＝100×33％＝33（万元） 递延所得税费用＝165－33＝132（万元） 当期所得税费用 = 600 万元 所得税费用＝600＋132＝732（万元） * * 次要风险：如保管风险 * * * * * * * * * * * 2007年11月1日，收到B企业预付的培训费时： 借：银行存款 20 000 贷：预收账款 20 000 A企业发生成本时： 借：劳务成本 30 000 贷：银行存款 30 000 2007年12月31日，确认收入并结转成本： 借：预收账款 20 000 贷：主营业务收入 20 000 借：主营业务成本 30 000 贷：劳务成本 30 000 四、让渡资产使用权收入 让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。 让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）相关的经济利益很可能流入企业； （二）收入的金额能够可靠地计量。 企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额： （一）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。 例：某银行1998年10月1日向某企业贷款100万元，贷款期1年，年利率6%。假定该银行按季对外报送财务报告，则应在每季终了按该笔存款的本金、已存期限和利率计算并确认利息收入。 （1）98年10月1日贷出款项时 （2）每季应确认利息收入=100万×6% × 3÷12=1.5万 （3）99年10月1日到期收回贷款时 借：贷款 100万 贷：吸收存款 100万 借：应收利息 1.5万 贷：利