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某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险水平。 风险类别 情况一 情况二 情况三 情况四 可接受的审计风险 4% 4% 2% 2% 固有风险 100% 80% 60% 80% 控制风险 80% 50% 100% 50% 所述四种情况的检查风险水平分别是多少？哪种情况需要注册会计师获得最多的审计证据？为什麽？ 思考 注册会计师必须通过实施风险评估程序、控制测试和实质性测试程序，才能获取充分、适当的审计证据，作为形成审计意见的基础。（ ） 思考 如何确定重要性水平 运用重要性水平的两个阶段 重要性水平和汇总错报的关系 审计风险模型 固有风险、控制风险、检查风险 重要性水平、审计风险和审计证据之间的关系 * * * * 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。 一、重要性的定义 1、因为会计报表是为了满足报表使用者的信息需求而编制的，所以重要性概念必须从会计报表使用者的角度来考虑； 2、重要性的判断离不开特定的环境，不同企业的重要性不同，同一企业在不同时期的重要性不同 3、重要性水平不同于重要的审计项目，审计项目越重要，其重要性水平越低； 4、重要性概念中的错报包含漏报。 重要性水平是客观的， 但需CPA作出主观判断 5、对重要性的评估需要专业判断，整个审计过程都需要运用重要性原则。 6、注册会计师运用重要性水平的目的是为了提高审计效率、保证审计质量， 7、重要性包括对金额和性质两个方面的考虑 涉及舞弊与违法行为 影响履行合同义务、债务契约的 影响收益趋势、相关指标 比率 不期望出现的错报 小金额错报的累计 单独看，一笔小金额在性质和数量上都不 重要 整体看，长年累月出现同样的小错误则大 许多账户和交易的小错报累计则大 二、编制审计计划时对重要性的评估 此外还应考虑： （1）以往的审计经验； （2）有关法规对财务会计的要求； （3）被审计单位的经营规模及业务性质； （4）内部控制与审计风险的评估结果； 1.对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素 （1）对被审计单位及其环境的了解； （2）审计的目标； （3）会计报表各项目的性质及其相互关系； （4）会计报表各项目的金额及其波动幅度。 2、会计报表层面重要性水平的确定 恰当的基准×适当的百分比 总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润（相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模） 如果同一期间各会计报表的重要性水平不同时，由于谨慎性的原则，选低者。 税前净利润的5%-10% 流动资产的5%-10% 流动负债的 5%-10% 资产总额的0.5%-2% 收入总额的0.5%-2% 权益总额的1%-5% 在实务中，每家事务所都有 一套自己的指南规定判断基础 与百分比（拇指规则） 会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定 根据中期会计报表推算或对上年会计报表作相应修正 3.账户或交易层次的重要性水平 在不导致财务报表存在重大错报的情况下，对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报 可容忍错报 三、审计执行阶段对重要性水平的修订 随着审计过程的推进，根据具体环境的变化或进一步获取的信息，及时调整计划的重要性水平 如重新确定的重要性水平高于初始确定的重要性水平…… 如重新确定的重要性水平低于初始确定的重要性水平…… 四、评价审计结果时对重要性的考虑 尚未更正错报的汇总数 汇总数低于重要性水平汇总数超过重要性水平汇总数接近重要性水平 尚未更正错报的汇总数 事实错报 推断错报： 通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。 判断错报 总结：审计重要性中的“两个” 1.运用重要性的两个目的： 提高审计效率；保证审计质量。 2.运用重要性的两个阶段： 确定审计程序的性质、时间和范围时； 评价审计结果时。 3.确定重要性水平的两方面考虑：金额；性质。 4.确定重要性的两个层面： 会计报表层次；账户和交易层次。 5.评价重要性的两方面：超过；接近 思考1 某企业去年30万错报漏报被出具保留意见，今年70万更应出具保留意见（ ） 注册会计师执行年度会计报表审计时，下列各项中最有可能帮助对其重要性水平作出初步判断的是（ ） A、计划实施实质性测试时确定的预期样本量 B、被审计单位中期会计报表； C、内部控制调查问卷； D、