教案第5章 持有至到期投资与长期股权投资.pptVIP

财务会计学 第5章 持有至到期投资与长期股权投资 持有至到期的核算 核算持有至到期投资需要设置“持有至到期投资”，在“持有至到期投资”下有三个明细科目， “持有至到期投资---面值”、 “持有至到期投资---利息调整”、 “持有至到期投资---应计利息”（注意：与“应收利息”）。 “持有至到期投资---应计利息”，核算一次还本付息的债券投资，应于资产负债日按债券面值和票面利率计算确定的应收未收的利息，借记“持有至到期投资---应计利息”。 “应收利息”核算分期付息、一次还本债券的投资，应于资产负债日按债券面值和票面利率计算确定的应收未收的利息，借记“应收利息”。 核算持有至到期投资还要设置“投资收益”。 持有至到期投资的核算的内容 持有至到期投资的核算的内容主要包括： ①持有至到投资取得初始计量 ②持有至到投资持有期间投资收益的核算 ③持有至到投资处置的核算 ④持有至到期投资期末减值的核算 持有至到期投资初始取得时的核算 取得时账务处理如下： 借：持有至到期投资——面值 ①按债券面值 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）③题目中已知 　贷：银行存款 ②实际支付的一切金额 　 持有至到期投资——利息调整（也可能在借方） ④倒挤（包括交易费用等） 持有至到投资持有期间投资收益的核算 资产负债表日持有至到投资计提利息并根据摊余成本和实际利率确认投资收益，分为： ①分期付息、一次还本债券 和②一次还本付息债券。 ①分期付息、一次还本债券 借：应收利息 ①债券面值×票面利率×期限 贷：投资收益②摊余成本（期初未还本金）×实际利率×期限 持有至到期投资——利息调整（也可能在借方）③倒挤 ②一次还本付息债券。 借：持有至到期投资—应计利息①债券面值×票面利率×期 贷：投资收益 ②摊余成本（期初未还本金）×实际利率×期限 持有至到期投资——利息调整（也可能在借方）③倒挤 持有至到投资处置的核算 借：银行存款 ①实际收到的金额 贷：持有至到期投资—面值②债券面值 持有至到期投资—利息调整③根据利息调整的余额 （可能在借方） 持有至到期投资—应计利息 （或应收利息） ④尚未收取的利息 投资收益（也可能在借方）⑤倒挤　　 案例解析一 甲公司2006年1月1日购买了某公司2年期债券准备持有至到期，债券面值100元，票面利率10%，共支付价款110元（包含交易费用），实际利率为4.65%，该债券每年1月1日付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。假设甲公司按年计算利息。 （1）取得债券时： 借：持有至到期投资——面值 100 持有至到期投资——利息调整 10 贷：银行存款 110 　 （2）持有期间收益确定 2006年12月31日计提利息 借：应收利息 10 （100×10%×1） 贷：投资收益 5.12 （110×4.65%×1） 持有至到期投资——利息调整 4.88（倒挤） 2007年1月1日收到利息 借：银行存款 10 贷：应收利息 10 2007年12月31日计提利息 借：应收利息 10 （100×10%×1） 贷：投资收益 4.88 （倒挤）注意最后一期 持有至到期投资——利息调整 5.12（10－4.88） 2008年1月1日收到利息 借：银行存款 10 贷：应收利息 10 2008年1月1日归还本金 借：银行存款 100 贷：持有至到期投资—面值 100 案例解析二 A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2007年1月1日发行的债券，该债券3年期、票面年利率为4%，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和利息。A公司购入债券面值为1000万元，实际支付价款为947.50万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后，将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%，假定按年计提利息，利息不是以复利计算。 要求：编制A公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述