剖析第五章：核算下.pptVIP

【案例】阳光电器寅吃卯粮的收入确认法 【案例】隐匿企业收入? 错失上市良机 【案例】隐匿企业收入? 错失上市良机 【案例】施乐公司提前确认销售收入 第五节 销售过程的核算 销售过程的核算 一、主营业务收支的核算 1、需设置基本账户 账务处理流程 二、其他业务收支的核算 其他业务收支的核算 销售A产品20件，每件售价800元，共计16000元，销项税额2720元，款项已收到并已存入银行，产品已交付购货方使用。 向某公司销售B产品10件，每件1000元，共计10000元，销项税额1700元，货款尚未收到。 企业用银行存款支付包装费1000元。 企业提供工业性劳务，价值5000元，销项税额850元，收到对方开出的3个月不带息商业汇票一张。 销售一批原材料，价款65800元，增值税11 186元，款项收到存入银行。 月末，结转本月已销售产品成本。共销售A产品40件，单位成本为370元，销售B产品10件，单位成本600元，共计20800元。 月末按规定计算本月应交营业税金1280元。 月末结转本月销售材料的成本42000元。 案例：银行利息收入的确认 ——日趋严格的会计规则 2000年之前的规定：对逾期不满1年的贷款，其应收利息按权责发生制计入当期损益，逾期满1年及超过1年仍未归还的贷款，其应收利息按收付实现制计入当期损益。 2000年之后的规定：将逾期贷款所产生的利息按权责发生制计入财务报表的标准提高了（提高到逾期不满90天）。 案例：收入确认的伎俩 提前确认 施乐从1995年开始通过武断确定融资权益回报率人为压低融资收入、高估毛利率人为提高销售收入及利用租赁价格调增和展期等手法提前确认复印机销售收入 三角交易 互相交易，你买我的产品(劳务)，我也买你的劳务(产品)，彼此虚增资产和收益，这些伎俩最适用场所是一方是提供劳务，另外一方是提供商品，当然由于直接对敲容易引起审计师怀疑，最好是经过桥梁公司，A卖B，B卖给C，C再卖给A，通过三角交易完成虚增资产、虚增收入的目的 2002年福日股份被迫调回投资收益2821万元，理由是其持有被投资公司9.5%股权不适用权益法，如果当时及早操作，有可能可以通过三角交易成功确认所需要的收益 填塞分销渠道 这种手法也非常常用，大部分商品都要通过分销商才到最终用户头上，生产商或批发商为了增加销售收入，不管分销商的实际需要，提前数月发货并确认收入，导致分销商手头存货严重积压，博士伦、阳光电器都曾用过这样的伎俩 这种伎俩非常隐蔽，分销商之所以接受超过需要的存货主要是生商或批发商采取各种促销手法导致，如可以退货、回扣点增加、货款回笼延迟以及虚假提价等导致分销商囤货奇居，这种促销手法往往导致生产商或批发商销售额在月度之间大起大落，独立审计师应从销售额月度间波动发现此类舞弊. 【案例】美国在线时代华纳将法律纠纷收入包装为广告收入 【案例】美国在线时代华纳将法律纠纷收入包装为广告收入 【案例】美国在线时代华纳将法律纠纷收入包装为广告收入 利润总额构成内容（初次小结） 2006年3月5日，《财政监督》杂志刊发了财政部驻上海专员办的一篇名为《巨额造假粉饰太平—某上市公司会计造假手法面面观》的文章，指某上市公司在2001-2004年通过会计造假，虚增收入2.57亿元，虚增利润1.57亿元。 虽然文章隐去了该上市公司的名字，但是其中很多细节尤其是罗列的大量数字，与华源制药相关公开信息完全吻合，由此华源制药涉嫌财务造假浮出水面。昨日，华源制药应上海证券交易所要求临时紧急停牌，并接受监管部门的询问。 财政部驻上海专员办的文章列举了华源制药存在10大会计造假手法，如通过空壳公司设立账外账、通过虚构往来账户转移虚增利润、通过虚缴土地出让金虚增无形资产等，认为会计造假具有“时间长”、“系统性”的特点。 华源制药的前身是“老八股”之一的浙江凤凰，1997-1998年华源集团并购重组浙江凤凰，2001年前后华源决定将其打造成为华源旗下的医药产业平台。 “公司在相关会计处理上的确存在重大瑕疵，虚增利润很可能是为了获得再融资资格。”有关知情人士告诉本报记者。2001年，华源制药开始从日用化工向医药产业转型。为完成这个任务，华源制药一方面需要消化历史遗留的巨额不良资产，另一方面需获得再融资资格以募集产业转型所需的巨额资金。 　　 　知情人士指出，当时正是华源集团快速扩张的初期，系统内需要补充大量资金，所以集团对旗下子公司的利润都有具体要求，在这种利润指标的压力下，华源制药管理层很可能铤而走险，用各种手法虚增了收入和利润。而谎言一旦出口，就必须用更多的谎言来掩盖事实真 　一位财务分析专