浅析第十一章 所有者权益.pptVIP

* * （二）未分配利润的会计处理 企业未分配利润的核算，是通过“利润分配——未分配利润”科目进行的。 企业在生产经营过程中 年度终了 成本 本年利润 ××× ××× 利润分配——未分配利润 借方余额 未弥补亏损 贷方余额 未分配利润 利润分配—— 其他明细科目 ××× ××× 归集 转入 转入 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 转作股本的股利 盈余公积补亏 收入 （三）弥补亏损的会计处理 企业在当年发生亏损的情况下 以次年税前利润弥补 不需要进行专门的账务处理 以次年税后利润弥补亏损，其会计处理方法相同，所不同的只是两者计算缴纳所得税时的处理不同而已。 本年利润 ××× ××× 利润分配——未分配利润 借方余额 未弥补亏损 转入 当年 本年利润 ××× ××× 次年 转入 贷方发生额与借方余额自然抵补 A股份有限公司的股本为1亿元，每股面值1元。20×8年年初未分配利润为贷方8000万元，20×8年实现净利润5000万元。 假定公司按照20×8年实现净利润的10％提取法定盈余公积，5％提取任意盈余公积，同时向股东按每股0.2元派发现金股利，按每10股送3股的比例派发股票股利。 20×9年3月15日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。 （1）20×8年度终了时，企业结转本年实现的净利润： 借：本年利润 50 000 000 贷：利润分配——未分配利润 50 000 000 例题 （2）提取法定盈余公积和任意盈余公积： 借：利润分配——提取法定盈余公积 5 000 000 ——提取任意盈余公积 2 500 000 贷：盈余公积——法定盈余公积 5 000 000 ——任意盈余公积 2 500 000 （3）结转“利润分配”的明细科目： 借：利润分配——未分配利润 7 500 000 贷：利润分配——提取法定盈余公积 5 000 000 ——提取任意盈余公积 2 500 000 账务处理 公司按照20×8年实现净利润的10％提取法定盈余公积，5％提取任意盈余公积。 （4）批准发放现金股利： 100 000 000×0.2=20 000 000（元） 借：利润分配——应付现金股利 20 000 000 贷：应付股利 20 000 000 20×9年3月15日，实际发放现金股利： 借：应付股利 20 000 000 贷：银行存款 20 000 000 （5）20×9年3月15日，发放股票股利： 100 000 000×1×30％=30 000 000（元） 借：利润分配——转作股本的股利 30 000 000 贷：股本 30 000 000 账务处理 向股东按每股0.2元派发现金股利，按每10股送3股的比例派发股票股利。 三、股利分派 《公司法》规定，税后利润在提取了法定盈余公积之后，余下部分应先发放优先股股利，然后依董事会决定提取任意盈余公积，再余下的部分可向普通股股东分派普通股股利。 （一）股利分派限制 1.法律上的制约 2.现金支付能力的制约 3.与优先股股东的契约 4.董事会自行限制 5.股东要求与税收政策的制约 （二）股利分派的有关日期 1.宣告日 宣告日是指董事会宣告分派股利的日期。也是公司在会计上应登记有关股利负债的日期。 2.股权登记日（除息日） 股权登记日是指公司宣告股利后所定下的在该日截止过户登记的日期，也称为停止过户日。 3.分派日 分派日也称付息日，是指实际支付股利的日期，通常公司是在股权登记截止后的若干天开始支付股利。 （三）股利的种类 1.现金股利 现金股利是指以现金方式分配给股东的股利。 派发现金股利，会减少留存收益和现金。 由于现金股利一经宣布，就构成公司对股东的偿付责任，因此，要即时在“应付股利”账户上反映。 2.财产股利 财产股利是指以现金资产以外的资产形式向股东派发的股利。 在进行会计处理时，应以股利宣告日的公允市价作为入账基准，而不能以实际支付日为基准。 3.负债股利