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再论企业内部控制有效实施重要性摘要：纵观十多年来，资本市场上发生的大大小小的丑闻，企业内部控制缺失难辞其咎，强化内部控制和风险管理，已成为当今国际国内资本市场的重要课题。2012年，是我国在境内主板上市的公司开始实施《企业内部控制基本规范》的关键时点，内部控制能否有效实施，既关系到我国资本市场的健康发展，又关系到企业能否在在经营中识别风险、防御风险，提高可持续发展的能力。 关键词：内部控制 资本市场 有效实施 目前，中国经济总规模已跻身于世界前列，中国企业成为支撑全球经济发展的核心力量，面对国际国内日趋激烈复杂的市场竞争环境，企业要想在竞争中立于不败之地，继续引领世界经济，实现可持续发展，完善企业的内部控制制度的建设与有效实施已然成为当务之急。 借鉴COSO框架，2010年国家财政部等五部委联合发布了《企业内部控制配套指引》（以下简称《配套指引》），连同此前发布的《企业内部控制基本规范》（以下简称《基本规范》），构成了我国企业内部控制的基础框架，标志着中国企业内部控制规范体系基本建成。《基本规范》是内部控制体系的最高层次，起统驭作用，规定了内部控制的五个目标，提出了内部控制的五个要素，以及建立与实施内部控制的五项原则。《配套指引》中，应用指引由内部环境、业务活动和控制手段三大类组成，在整个内部控制规范体系中占据主体地位；评价指引是为企业管理层对企业内部控制有效性进行自我评价提供的指引；审计指引是注册会计师和会计师事务所执行内部控制审计业务的执业准则，三者之间既相互独立，又相互联系，形成了一个有机整体。如果企业能够将自身的内部控制体系建设好，并能够保证其有效实施，将有助于提高企业的风险防御能力，保持企业的稳健发展。 近些年来，部分上市公司陆续开始实施《基本规范》，其中有成功的经验，也有因内控失效所带来的经营失败的教训，本文通过具体案例来说明有效实施内部控制的重要性 。 一、内部控制日益成为企业进入资本市场的“入门证”和“通行证” 国际资本市场对内部控制及其信息披露的强制措施，对我国境外上市企业以及准备到境外上市的企业产生了重要的影响。我国《上市管理办法》对准备在境内上市的企业的内部控制也提出了要求，即：“发行人的内部控制制度健全且被有效执行，能够合理保证财务报告的可靠性、生产经营的合法性、营运的效率与效果”。 内部控制作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措，在企业发展过程中具有举足轻重的作用。特别是作为公众公司的上市公司，内部控制的实施不仅关系到上市公司的质量和自身发展，更重要的是关系到广大投资者的切身利益，关系到资本市场的健康发展。 2012年1月1日起内控规范体系扩大到在上交所、深交所主板上市的公司当中施行之后，IPO企业内部控制制度的实施情况会成为审核的重点。数据显示，2011年证监会共审核了345单IPO申请，其中72家企业IPO申请被否，占比为21%，经过统计，内部控制不到位是IPO企业被否的硬伤之一。 上海中技桩业和安徽广信农化因安全生产管理和环境保护方面的内部控制制度是否健全并且有效执行得到发审委的质疑导致其IPO申请被否。2009年8月和2010年4月至6月，上海中技桩业的全资子公司嘉兴中正先后发生3起工伤事故，苏州分公司发生1起工伤事故，各致使一名工人死亡；安徽广信农化股份有限公司存在2010年1月9日，公司甲基硫菌灵车间反应釜发生底阀堵料故障，因处置不当导致3名人员死亡。上述情形导致发审委最终表示无法确定发行人在安全生产管理方面的内部控制制度是否健全并且有效执行，并认为上述情形与《上市管理办法》第二十四条的规定不符。 2011年11月14日，发审委否决了千禧之星珠宝股份有限公司的IPO申请。理由是千禧之星和保荐机构在反馈意见回复中对申报期的收入构成进行了调整，将前次申报材料中的部分加盟店收入调整至批发收入，并解释了原因。但是，发审委认为上述重大调整和解释说明导致无法判断千禧之星加盟店的内部控制制度在报告期内是否得以有效执行。 上海联明机械股份有限公司2008年、2009年、2010年的废料处置收益分别为265.98万元、1142.91万元和2263.84万元，占净利润的比重为19%、35%和45%，与投入车用板材数量变化存在较大不一致。另外，上海联明机械在2008年12月以前对于废料管理不规范，废料收入按实际收款金额入账，无法确定2008年度产生废料的具体数量，导致无法确定其2008年度财务报告的可靠性。此外，四川创意信息、神舟电脑、诚达药业、湖北凯龙化工、利民化工、山东金创、浙江九洲药业、新疆康地种业等公司IPO被否，也都是因为内控制度问题。 将IPO企业内部控制制度的实施情况作为审核的重点，有利于资本市场的健康发展，有利于公司上市后，持续地为投资者创造财