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对我国企业内部审计实施风险导向审计思索摘要：本文立足于我国企业内部审计现实，阐述了风险导向内部审计的涵义和背景，分析了如今企业风险导向内部审计实施中的问题，并针对发现的问题提出推行和完善风险导向内部审计的对策。 关键词：风险导向审计 内部审计 思考 一、现代系统论及战略管理理论为风险导向审计奠定了坚实的理论基础 20世纪40年代以来兴起了一种先进的科学理论——现代系统论。要求将研究的对象放在一个整体的系统当中，把研究对象与周围的事物联系起来，以研究他们的共同特征和规律，是研究现代复杂问题的有效思维方式。现代系统论思想科学地指导了现代审计的理论和实践，它扩大了审计师的视野，让审计师将注意力集中到广阔的经营背景上而不仅仅局限于会计数据，注重了解和分析企业内外部环境，形成正确的审计意见。由此，审计范围有了很大的扩展，审计方法从账目的差错防弊，财务报表的审查发展到到现在对企业整体风险的把握和决策。风险导向审计的主要思路是遵循复杂系统的认知模式，评估经营风险，将审计风险控制在合理水平上，提出经营风险及管理层的应对措施。 审计模式的发展与企业管理理论发展密不可分。20世纪80年代中期，随着生产力水平的提高，科学技术的发展和政策的支持，国际间政治、经济、文化等方面的交流与协作明显增多，人们意识到依靠国际分工能够有效提高效率，国际间贸易能提高人们生活水平，实现经济发展，全球经济开始进入一体化阶段，在如此宏观背景下，企业开始关注风险的关键点，重视战略管理。战略管理理论认为，通过内外部环境与条件的分析，明确企业的优势和薄弱环节，注重对企业现有风险和潜在风险的把握，在此基础上，制定企业战略目标，根据战略重点制定战略对策，实现企业持续性发展。 二、企业经营环境的瞬息万变和企业规模的扩大呼唤新的审计方法产生 一方面，20世纪80年代以来，全球经济迅速发展，在信息和知识经济迅速膨胀和传递的时代，企业面临巨大竞争压力，为了增强市场竞争力，企业实时掌握信息的脉搏、实行多样化经营，进行兼并重组等，企业需要对影响战略目标、经营管理等风险因素进行识别和应对。这时，内部审计应发挥更大的作用，要求将内部审计工作上升到风险管理的高度，将内部审计与风险相联系，以协助企业应对风险，改善经营管理。由此，内部审计的审计范围扩展到风险领域。另一方面，随着企业规模的逐渐扩大，企业管理层次增多，企业开始关注各利益相关者的权益，审计范围不断扩大，审计对象从最初的财务、会计信息与事项扩展到战略目标、经营业务流程风险和剩余风险，传统审计模式仅以会计信息和内部控制作为审计重点，无法满足企业发展的需求，许多审计失败案例暴露了传统审计的缺陷和不适应。 三、传统内部审计的固有局限及审计自身发展需要传统审计方法寻求突破 目前我国大部分企事业单位的内部审计依旧选用帐项导向审计与内控导向审计模式，真正实施风险导向审计的企事业单位也少之又少。这两种传统审计模式主要是对财务报表和内部控制的审查。目的在于差错纠弊和检查监督。在如今企业经济环境和自身规模的巨大变化下，这样的内部审计，审计效率低下、审计质量不高，不能满足现代企业风险管理的要求，内部审计效果将大打折扣。 （一）传统内部审计方法的固有局限促使新的审计方法应运而生 在内控导向审计模式下， 内审人员直接了解和评价企业内部控制，分析内部控制是否有效，并注重企业经营管理活动，对财务报表发表审计意见，具体方法是制定审计计划确定审计实施的范围和重点，在此基础上进行控制测试和实质性测试，对企业内部控制做出评价，并提出改善的意见。从内部控制自身来讲，任何企业的内部控制制度的设计都不可能做到完全没有缺陷，有滞后性的缺点，不能根据巨大变化及时作出相应调整，有时会因为某些客观原因，如经济环境的改变、经营管理的变化等，造成内部控制效果下降或者失效；从企业内部来讲，内部控制会因为员工特别是管理层的串通舞弊而失效，所以，检查内部控制制度有时不能发现主观的舞弊行为。内控导向审计只关注控制的薄弱环节，忽略了内部控制系统以外的审计环境。 （二）企业内部审计部门生存和发展的需要 首先，传统内部审计过多关注过去，通过测试企业的内部控制，建议管理层增加控制点，使内控制度愈加繁复而阻碍企业的快速发展。这种审计模式使得审计部门在企业中得不到充分的重视。而风险导向审计作为一种有别于传统审计的审计模式，能够为组织创造更多的价值，关注企业的过去、现在和未来，在全面地评估风险后，提出应对的意见，能够使内部审计部门发挥更大的作用；其次，中国许多企业为了节省开支，不惜削减内部审计机构，将内部审计业务外包。虽然这有利于降低企业成本并提高审计专业化。但企业内部审计部门地位非常重要，企业内部审计人员往往比较了解企业情况，和各部门比较熟悉，也