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建造合同准则实施中存在问题及改进建议摘 要：建造合同准则的实施，对规范和完善会计核算及信息披露，提高企业的经营管理水平和盈利水平，具有深远意义。但在实施过程中，由于我国建筑市场不够规范、施工企业的管理水平有待提高以及建造合同准则存在的不足，整体上降低了建造合同信息的准确性。文章针对施工企业在建造合同准则的执行中存在的问题，提出了改进建议。 关键词：建造合同准则 问题 建议 中图分类号：F284 文献标识码：A 文章编号：1004-4914（2013）04-287-02 为规范施工企业的会计核算，财政部于1998年6月颁布了具体会计准则—建造合同，并于2006年2月进行了修订。建造合同准则的实施，对规范和完善会计核算及信息披露，提高企业的经营管理水平和盈利水平，具有深远意义。建造合同准则更加符合企业的管理目标，有利于实现与国际会计的可比，但在具体执行过程中仍存在诸多问题。 一、建造合同准则在执行中的问题 （一）建筑市场不规范以及施工企业管理水平低，严重影响建造合同总收入与预计合同总成本的预测 1.目前建筑市场还不规范，有的工程项目在施工中经常发生设计变更，产生大量的变更和索赔事项，合同总价变化较大；还有的工程项目边设计、边施工，根本没有合同总价。建造合同工期，往往跨越几个会计年度，工程成本受通货膨胀、供求关系、国家政策和自然环境等因素的影响，难以准确预计合同总成本，影响会计信息的准确性。 2.目前施工企业管理水平普遍较低，管理粗放，有关专业人员的综合素质与职业判断能力较低，导致合同总收入确认与合同预计总成本预测的合理性与准确性大大降低。 （二）工程结算与收入确认相分离，导致资产、负债不实 建造合同准则规定工程结算收入按完工进度在资产负债表日确认，而工程结算则按经发包方、监理方审核批准的验工计价单确认。在实际工作中，一方面发包方为了拖延工程结算时间、拖欠工程款，故意不签字确认验工计价单，另一方面施工单位为了完成考核指标，高估或低估完工进度，人为调节收入、利润，从而造成工程结算与相关收入不在同一期内确认，形成已结算未完工款（在预收账款项下反映）或已完工未结算款（在存货中反映），致使资产与负债的虚增，影响资产质量。 （三）完工百分比方法的选择为调节收益提供了通道 完工百分比的确定是确认建造合同收入的关键环节，而合同结果的估计和完工百分比的选择缺乏科学的操作规划，完工百分比法有着与生俱来的缺陷。在实际工作中，多数施工企业采用累积实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，这种将完工进度与成本挂钩的做法，虽然有利于收入成本的配比和各期利润的平衡，但也意味着完工进度可以由企业自行控制，当账面利润过多或不足时，企业可以通过调整合同预计总成本和完工进度进行人为调节，导致收入利润失真。 （四）内部交易收入与成本确认不对等，影响企业财务信息的准确性 目前大多施工企业采用总分二级项目管理模式。期末，合同双方依据完工进度分别确认已完成的合同收入与合同成本。如果发包方与分包方认定的完工进度不一致，会造成分包方确认的收入与发包方确认的成本不相等，此项内部交易事项就会给合并报表时内部交易事项的抵销带来难度，还会影响整个企业集团收益的准确性。 有些施工企业内部使用不同的会计政策，即有的公司执行建造合同准则，有的公司仍执行施工企业会计制度，这样就导致了公司内部财务报表口径不一致，缺乏可比性。 （五）对企业纳税产生一定的影响 施工企业按照完工进度确认收入并据此计提营业税金，但真正的缴纳税金时间，要等到发包方要求开具发票的时间，二者存在时间上和金额上的差异，这样“应交税金”中的余额并不反映企业纳税的现实义务，造成实际工作上的不便与误解。 二、建造合同准则在施工企业执行中的改进建议 （一）完善相关法律法规、规范建筑市场，营造公平公正的竞争环境 由于国内建筑市场的不规范，影响了建造合同准则的执行效果，国家应通过完善相关的法律法规来规范建筑市场，加强执法监督的力度，为建造合同相关各方提供一个公平公正的竞争平台，实现建筑市场与建筑合同准则的同步。 （二）做好成本核算的各项基础工作，提高对成本的预测与控制能力 企业执行建造合同准则的关键是对合同总成本准确的预测和在施工过程中对工程成本有效的控制。首先，建立健全工程物资的计量、收发、领退和盘存制度；工程涉及分包方事项的，要及时与分包方沟通信息，准确掌握分包工程进度；工程管理人员要经常到现场一线，做好已完工工作量的统计工作。其次，做好与成本核算有关的各项原始记录，及时、系统地核算和反映建造合同发生的各项经济业务，实际发生的合同成本必须准确地进行归集和登记。第三，改善管理人员知识结构，提