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本期主要内容 一、解读财政部、国家税务总局最新政策 （一）财政部 国家税务总局《关于对小微企业免征有关政府性基金的通知》财税〔2014〕122号 （二）国家税务总局《关于推行增值税发票系统升级版有关问题的公告》（国家税务总局公告【 2014年】第73号） （三）国家税务总局《关于推进工商营业执照、组织机构代码证和税务登记证“三证合一”改革的若干意见》税总发〔2014〕152号 （四）国家税务总局关于修改《税务登记管理办法》的决定国家税务总局令第36号 （五）国家税务总局关于修改《中华人民共和国发票管理办法实施细则》的决定（国家税务总局令第37号） （六）国家税务总局车辆购置税征收管理办法（国家税务总局令第33号） (七 ) 关于《国家税务总局关于通过招拍挂方式取得土地缴纳城镇土地使用税问题的公告》的解读 (八 ) 国家税务总局《关于切实贯彻实施修改后的企业所得税年度纳税申报表的通知》税总函〔2014〕596 财税〔2014〕122号 财政部 国家税务总局 《关于对小微企业免征有关政府性基金的通知》 财税〔2014〕122号 为进一步加大对小微企业的扶持力度，经国务院批准，财政部、国家税务总局日前发出通知，自2015年1月1日起至2017年12月31日，对按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元（含3万元），以及按季纳税的季度销售额或营业额不超过9万元（含9万元）的缴纳义务人，免征教育费附加、地方教育附加、水利建设基金、文化事业建设费。 解读: 缴纳义务人的概念 缴纳义务人不是财税[2014]122号文的新提法， 只是以前会计人员接触该概念较少而已。缴纳义务 人指的是政府性基金，如教育费附加、地方教育附 加、水利建设基金、文化事业建设费等费用和基金 的缴费人。 纳税义务人，是指依法缴纳各项税款的纳税人。 文件中提到的政府性基金缴纳义务人，没有限定为小微企业，也没有限定为一般纳税人。所以可以理解为既包括增值税小规模纳税人，也适用于一般纳税人。原来的小规模纳税人，因为按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元（含3万元），以及按季纳税的季度销售额或营业额不超过9万元（含9万元）已按政策免征增值税和营业税，已不需要缴纳教育费附加和地方教育附加，所以在这里再提免征教育费附加和地方教育附加就没有必要了。但是有一种情况，这里要提请注意，就是已享受三万以下销售额或营业额免征增值税和营业税政策，但缴纳消费税的企业，比如卖金银首饰的小规模纳税人，就不适用122号文，不得免征上述各项基金政府性基金。 水利建设基金，在不同的地方叫法不同，有的叫堤围费、有的交河道维护建设费，都是同一收费项目，属于省级管理权限的政府性基金。 在中华人民共和国境内依照《中华人民共和国营业税暂行条例》的规定缴纳娱乐业、广告业营业税的单位（含外商投资企业和外国企业）和个人，为文化事业建设费的缴纳义务人，其中从事广告业的企业从2013年8月1日营改增后，已经属于增值税纳税人。 财税〔2014〕122号(二) 【原文二】 自工商登记注册之日起3年内，对 安排残疾人就业未达到规定比例、在职职工总数20 人以下（含20人）的小微企业，免征残疾人就业保 障金。 残疾人就业保障金及免征条件 （一）残疾人就业保障金简称残保金，是指在实施分散按比例安排残疾人就业的地区，凡安排残疾人达不到省、自治区、直辖市人民政府规定比例的机关、团体、企业、事业单位和城乡集体经济织，根据地方有关法规的规定，按照年度差额人数和上年度本地区职工年平均工资计算交纳用于残疾人就业的专项资金。 （二） 免征残保障金必须两个条件同时具备： 1、自工商登记注册之日起3年内 2、在职职工总数20人以下 财税〔2014〕122号(二) 小型、微型企业，通常的具体划分标准以《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业[2011]300号）文件为准。执行该条政策中，这里以职工人数20人为唯一界定标准。 残疾人就业保障金收费基数较高，企业一直对其有微词，所以调查中发现差不多一半以上的企业拒绝缴纳该项基金。 河南省残疾人就业保障金征收使用管理办法第二条 规定： 本省行政区域内的机关、社会团体、企业、事业单位和民办非企业单位（以下简称用人单位），应当按照不低于本单位在职职工总数1.6%的比例安排残疾人就业。