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浅议审计风险成因及防范控制摘要 本文通过阐述审计风险的内涵，重点分析审计风险产生的原因，并结合内部审计实务对如何防范和控制审计风险做一探索。 关键词 审计 风险 防范 一、 审计风险的基本涵义 关于审计风险的涵义，目前国内外审计职业界还没有形成一个完全一致的定义。国际审计准则第25号《重要性和审计风险》将审计风险定义为：“审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。”《美国审计准则说明》第47号认为：“审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。”我国《独立审计具体准则第9号———内部控制与审计风险》则将审计风险定义为：“审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。”以上三个定义，虽然对误报的界定范围有所不同，如国际审计准则界定为“实质上”，我国独立审计准则界定为“重大”，而美国审计准则界定为“无意”行为，而非有意为之；但是对审计风险基本涵义的表述是一致的，即审计风险是指审计人员对存有重大错报和漏报的财务报表，审计后却认为该重大错报和漏报并不存在从而发表与事实不符的审计意见的风险。因此，可以认为，审计风险由两方面风险构成：一方面是财务报表本身存在重大错报和漏报的风险，另一方面是审计人员审计后表示该报表并不存在重大错报和漏报的风险。也就是说，审计风险是客观的存在和主观的努力的结合：客观存在可以通过主观努力去调节，但主观努力又受成本效益原则的约束。 二、审计风险形成的原因 （一）审计风险形成的客观原因 1.审计活动所处的法律环境不断改变。由于审计活动最初是由于财产委托人要了解财产受托人履行责任的情况而引起的，因而审计人员对委托人就负有客观审查、如实报告的责任。而在审计人员与财产受托人员之间，财产受托人员虽然是审计行为的作用对象，但它并不是完全被动的，因为审计活动本身也是为财产受托人查清事实、解脱责任的活动，因此，审计人员对财产受托人同样负有公平评价，明确和解脱经济责任的义务。 2.审计对象十分复杂，审计内容特别广泛。审计的对象是一个渐进扩大的过程。从早先的对现金职员的诚实性审计到资产负债表的证明，再到对内部控制制度的检查，进而扩展到对企业及其全部经营活动和管理政策的诸问题进行审查这一过程中可以看到，现代审计的对象已变得越来越复杂。 3.审计机关与被审计单位的信息不对称。一是被审计单位内部控制制度混乱，固有风险大，审计人员必须采用更多的检查测试手段，这样不仅加大了审计成本，而且增大了审计风险；二是审计对象不能提供全面、真实的信息资料和数据，审计机关掌握的信息资料总是比被审计单位少，有的甚至是故意遗漏或恶意作假，以此为基础依据做出的审计判断和审计结论，从而造成审计风险。 （二）审计风险形成的主观原因 1.现代审计方法本身存在缺陷。现代审计方法强调审计成本和审计风险的均衡，所采用的审计程序以允许存在一定审计风险为必要的前提，并且抽样审计方法和分析性复核方法的应用贯穿于整个审计过程中，因而审查的结果必然带有一定的误差。审计职业发展到今天，也面临着激烈的竞争，审计职业界就必须追求审计效率和效果的平衡，即在保持各项具体审计活动必要效果的同时，努力追求最高的审计效率。于是，必须把审计的力量重点放在各个重要组成项目上，放弃一些审计人员认为不必要的审计程序，审计人员也愿意在承担一定风险的基础上抽取全部业务的一部分来进行审查。虽然抽样理论已研究很深，但应用到具体的审计中，审计人员还是没有十足把握断定所抽取的样本就能代表整体，主观的结论与客观的事实之间总是存在一定的偏差。 2.审计人员的素质有待提高。审计是一门技术性、社会性高的职业，审计人员应具有从事审计工作相关的专业知识和技能，但目前审计队伍技术水平偏低，而会计行业近几年培训力度加大，尤其是会计电算化的普及，已使不少审计人员在工作中对会计资料的真伪难以辨别，只能凭经验判断，对工作难以适应。审计人员素质直接关系审计质量，素质越高，审计质量越高，则风险越小；反之，则风险越大。 3.审计人员工作责任心和职业道德的因素。审计工作要求审计人员是德才兼备的人才，他们必须具有高尚的品德，正直的人格和一丝不苟的工作精神，必须具有扎实的会计、审计、法律知识和审计基本技能，具有敏锐的分析能力和准确的判断能力。 三、审计风险防范和控制 通过以上的分析和论述，明确了审计风险产生的原因，那么如何做到防范审计风险并对其进行控制，达到降低审计风险，以下笔者就内部审计如何防范和控制审计风险论述如下： 1.进一步加强审计队伍建设，提高人员素质 高质量的审计结果来自高素质的审计队伍，加强内审行业的队伍建设，培养一批高素质的专业审计人才，是防范审计风险的有效措施。要从以下方面