上市公司会计信息失真成因及对策浅析.docVIP

东方企业文化·天下智慧 2010 年 3 月237 上市公司会计信息失真成因及对策浅析 刘玉玮 （东北财经大学，大连，116023） 摘 要：会计信息失真一直是影响我国会计信息质量的一个主要因素，虚假的上市公司会计信息不仅会扰乱证券市场的正常秩序、影响国家宏观经济决策，还会严重地损害投资者和其他利益相关者的合法利益。只有具有真实性和可靠性的会计信息才能保证信息使用者做出正确决策，而上市公司的会计信息失真问题所带来的经济后果尤为严重，本文拟对虚假会计信息的产生进行分析，以寻求上市公司会计信息失真的主要动因，进而为上市公司会计信息失真的问题提出相关的治理对策。 关键词：上市公司 会计信息 会计信息失真 中图分类号：F830.9 文献标识码：A 文章编号：1672—7355（2010）03—0237—01 根据统计，我国每年由于财务造假和腐败所造成的经济损失和消费者福利损失估计在 9875 亿元到 12570 亿元之间，占 GDP 的 13.6%~16.8%。其中上市公司会计报表造假所引起的损失至少占总损失的 40%。[1] 由此可见，我国上市公司在会计信息披露中存在着比较严重的会计信息失真问题，根治上市公司会计信息失真问题已是刻不容缓。将重点分析研究我国上市公司会计信息失真问题作为当前一项紧迫任务，以帮助信息使用者做出正确的决策，避免蒙受不应有的损失。 一、上市公司会计信息失真原因探析 目前我国证券市场还不够完善，上市公司受到社会监督、政府管理、法律法规等诸多方面的制约，并非完全由市场经济影响进行自我约束，当任何一个外部制约因素失去作用或起了反作用，都可能导致上市公司会计信息失真。下面本文将主要从以下几方面分析上市公司会计信息失真的原因。 1、公司治理结构不完善，是我国会计信息失信的根本原因。 目前我国上市公司在公司治理方面存在着较突出的问题，具体表现在股权结构不合理，董事会和监事会存在缺陷，上市公司与控股股东在人员、 财务、 资产、 机构、业务上没有实现真正分开， 与控股股东之间关联交易不规范， 导致上市公司被大股东操纵等方面。上市公司是“股东大会—董事会—经理层 ”分层授权并以董事会为核心的产权控制模式。他们是不同层次会计信息的提供者，却不是会计信息的“主要使用者 ”，投资者与债权人及政府是会计信息的主要使用者。随着公司股权的不断组合，一方面，股权高度集中而产生了单一控股股东并垄断了董事会，中小股东的权益愈加受到侵占。另一方面，股权分化致使股东控制弱化，经理层通过影响董事提名反过来控制董事会，“内部人控制”更易造成股东权益受损。这种两极分化的趋势使得会计信息失真的倾向更加明显且难以控 制。[2] 2.我国上市公司内控制度薄弱及外部监督机制不完善是会计信息失真的一个重要成因。 目前，有一小部分上市公司仍未建立内控制度或是内控制度残缺不全，甚至有些上市公司对内控制度还存在许多误解。有人认为内控制度， 就是一些以文本形式存在的制度，是让人放不开手脚的条条框框。更为严重的是一些上市公司有章不循， 使内控制度流于形式， 其是否真正得到实施，却从不在意。一些上市公司内部管理混乱，财务收支失控，账外设账， 公司负责人滥用职权，以权谋私。造成这些现象的原因是多方面的，但内控制度失控难逃其咎。从企业外部的监督机制看，代表国家利益的财政、审计、 税务等国家机关各自为政、 重复监督、 执法尺度不一也削弱了国家监督的力度。 而少数会计师事务所受自身利益驱使，搞私人交易、 走过场， 甚至违反职业道德为客户作弊，出具假报告，对会计信息失真起到了推波助澜的作用。 3、 失信成本低是会计信息失真的动力之一 企业经营的目的是获得利润，企业通过提供虚假会计信息可骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任，并因此获得投资、贷款或减少税金支出等经济利益。当这些因失信而得的利益超过因失信而受到税务机关的处罚损失时，企业自然会置处罚于不顾继续提供失真的会计信息来获得利益。这些复杂的利益关系便构成了虚假会计信息产生的内在动因。所以我国对公司造假的处罚力度轻，执法不严，是我国会计造假泛滥的一个重要原因。另外，由于经济处罚是需要由造假公司的权益来承担， 即用本应属于股东的利益来偿还股东的损失，由投资者来为公司的造假行为承担责任，从而转嫁上市公司及其主要责任人应负的责任，极少影响到单位负责人及会计人员的利益。 4、会计人员综合素质不高、法制观念淡薄是导致会计信息失真的一个因素 会计信息是会计人员的技术劳动处理后的产物，如果会计人员素质低下必然导致不恰当的会计处理方法，造成会计信息扭曲。同时由于利益的驱使或迫于上级的压力，也会致使会计人员不能坚持正确的立场，缺乏同不正之风作斗争的决心和勇气。有些会计人员会为谋求个人私利，借工作之便挪用公款，甚至伙同他人侵吞国家资产等。这