抵销分录中涉及递延的所得税处理.docVIP

抵销分录中涉及递延所得税处理 严可为 2014.9.29 结论：抵销分录中涉及递延所得税处理都可以理解为，先抵期初，再抵差额（期末-期初）。根据抵销分录中分别“坏账准备” “存货” “固定资产” 增减变动净额×25%=递延所得税资产期末余额，期末–期初、来确定。 （因为计税基础不受抵销分录影响，“坏账准备” “存货” “固定资产” 增减变动净额就是账面价值的变动，即本期期末可抵扣暂时性差异余额，即为递延所得税资产期末余额，与期初比，就是递延所得税资产本期发生额） 一、内部债权与债务项目的抵销 （一）内部债权债务项目本身的抵销 （二）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销 （三）内部应收账款计提坏账准备的抵销。先抵期初，再抵期末 （四）内部应收款项相关的所得税会计合并抵销处理。先抵期初，再抵期末 首先抵销期初坏账准备对递延所得税的影响 借：未分配利润——年初（期初坏账准备余额×所得税税率） 贷：递延所得税资产 然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额，递延所得税资产的期末余额=期末坏账准备余额×所得税税率 若坏账准备期末余额大于期初余额 借：所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率） 贷：递延所得税资产 若坏账准备期末余额小于期初余额 借：递延所得税资产 贷：所得税费用（坏账准备减少额×所得税税率） 总结： 1.坏账准备的抵销，先抵坏账准备期初余额，再抵差额（期末余额-期初余额） 2.递延所得税资产的抵销，先抵期初余额，再抵差额（期末余额-期初余额） 递延所得税资产期末余额=坏账准备期末余额×25% 或者，也可以根据抵销分录中“坏账准备” 增减变动净额×25%=递延所得税资产期末余额，期末–期初、来确定。 （第一年三笔抵销分录：先抵应收应付期末余额1笔，再抵坏账准备1笔，最后抵递延所得税资产1笔） （第二年五笔抵销分录：先抵应收应付期末余额1笔，再抵坏账准备先抵期初再抵差额2笔，最后抵递延所得税资产先抵期初再抵差额2笔（第二年除非与第一年相等或为0）） 【例题】P公司2013年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为475万元，坏账准备余额为25万元。假定P公司2013年系首次编制合并财务报表。（应收应付为500） 抵消分录为： 借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　25 　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　25 借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　6.25 　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　6.25（25×25%-0） 连续编制合并财务报表情况： （1）若P公司2014年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款仍为475万元，坏账准备余额仍为25万元。（应收应付为500） 抵消分录为： 借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　25 　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　25 借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　6.25 　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　6.25（年初） （2）若P公司2014年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款为570万元，坏账准备余额为30万元。（应收应付为600） 借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600 　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600 借：应收账款——坏账准备 　　　　　　　　　　　　 25 　贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　25 借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　 5 　贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 应抵消递延所得税资产余额=30×25%=7.5（万元） 借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　6.25 　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　6.25 借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　1.25 　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　1.25（30×25%-6.25） （3）若P公司2014年12月31日个别资产负债表中的内部应收账款项目为380万元，坏账准备账户期末余额为20万元。（应收应付为400） 借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400 　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400 借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　25