管理视角下成本会计6.docVIP

采用“现行成本”法进行产品单位成本跟踪分析的要点： （1）选择主流产品型号或配置做为跟踪标的：最大程度地反映降本的幅度和来源。 （2）具备“前瞻”性：重视本年度内未来月度或季度的单位成本预测。 （3）依赖业务部门的运营信息大于依赖成本会计的账务信息。 （4）需要完善的生产技术与采购价格管理体系做支持 ①根据技术变更需要及时更新并执行、准确的物料清单（BOM）与工艺路线； ②及时更新的物料采购价格； ③生产、采购职能的预测能力和信息管理系统； ④信息系统可便利获取每种物料当前生效的采购发票价格。 （5）分析洞察单位成本的变动额的构成：帮助管理者了解实际和预测的成本偏离计划（标准）的原因。 季度经营回顾会议汇报示例——产品单位成本跟踪 （五）成本分析的具体应用——基于作业成本的盈利分析 根据作业成本法的原理，通过将资源消耗（成本）归集到作业活动，可以将广义的成本（包括期间费用）分配到除去产品之外的多种成本对象上，因此使多维度的盈利分析成为可能。 通过作业成本分配技术，可将传统成本核算生成的“职能化”利润表转换为“作业化”利润表； 采用商业语言取代会计要素，表述为业务经营的资源消耗，更易被管理者理解； “作业化”利润表能更清晰地展现分产品的利润。 作业化损益表 单位：百万元 ? 总计 产品1 产品2 销售收入 ?100 ??60 ?40 销售折扣与折让 ??-5 ??-2 ?-3 购买成本：直接材料 ?-30 ?-17 -13 加工成本：直接人工 ?-16 ?-10 ?-6 加工成本：废品 ?-1 ???-0.6 ??-0.4 直接销售人工 ?-2 ???-1.3 ??-0.7 经销商佣金 ?-2 ???-0.8 ??-1.2 边际贡献 ?44 ???28.3 ??15.7 其它服务成本： ? ? ? 原材料采购 ?-5 -2 -3 原材料搬运 ?-2 ??-0.8 ?-1.2 原材料仓库管理 ?-5 -3 -2 生产准备 -3 ?-1.2 ?-1.8 质量检测 -2 ?-0.6 ?-1.4 产品包装 -1 -0.3 -0.7 产品储藏 -1 -0.6 -0.4 产品运输 -2 -0.7 -1.3 退货处理 -1 -0.8 -0.2 销售订单处理 -1 -0.4 -0.6 市场推广 -8 -4.5 -3.5 营运资金成本（存货和应收帐款资金占用利息与跌价准备） -4 -3.0 -1.0 其它固定行政管理费用 -3 -1.6 -1.4 小计 ?-38 -19.5 -18.5 净利润 ?6 8.8 -2.8 根据“作业化”利润表计算的分产品利润，与传统成本核算展现的分产品毛利是不一样的，它带给管理者不同的发现，并制定相应的举措： 产品2毛利→产品2净利润 产品2的改进机会： （1）研究市场重新定价； （2）分析客户组成重新核定销售折扣； （3）精简分销渠道，审核经销商利润； （4）审查原料采购、生产计划与质量检测流程，消除低效率作业； （5）审查客户运输条款，降低物流成本； （6）审查销售支持与客户订单处理流程，消除重复作业。 客户盈利性分析是先进成本管理的一个重要内容，它能够帮助管理者突破原有的“收入越高利润越高”的认识误区： 我们重视销量，是因为我们坚信它能带来利润。 但我们并不真的追究是否每笔销售都能给我们带来利润。我们只是想当然地觉得一定是这样。 如果以利润而言，销售收入前三名的客户3、客户4与客户1，谁才是我们的大客户？ 通过分析客户的成本和盈利，可以帮助管理者对客户进行分类来制定不同的客户关系战略，继而创造并保持竞争优势地位，以增加企业的长期盈利。 全生命周期成本计算是作业成本管理的另一个应用领域。 它通过为间接成本和期间费用识别成本动因将价值链上所有的职能活动（研发、采购、生产、分销、销售、售后服务、后勤支持）发生的成本归集分配到产品或服务中去。 归集和分配的范围将“成本”的范围扩大到了期间费用，最终是为了得到产品的单位“全生命周期成本”。 “全生命周期成本”是支持为产品制定长期价格的依据。 ? 作业成本动因 每单位动因成本（元） 动因消耗量 10万件产量的总成本（元） 单位成本（元） ? ? 1 2 3=1×2 4=3÷100 000 直接生产成本 ? ? ? ? ? 1．直接材料成本 总产量 ???460 ???100 000 46 000 000 460 2．直接制造人工成本 车间人工小时 ????15 ???420 000 ?6 300 000 ?63 3．直接机器成本 车间机器小时 ????18 ???260 000 ?4 680 000 ???46.8 间接生产成本 ? ? ? ? ? 1．采购与收货成本 采购订单数目 ????65 ????26