第四章长期股权投-形成同一控制下企业合并的长期股权投资.pdfVIP

2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第四章  长期股权投资 知识点：形成同一控制下企业合并的长期股权投资 ● 详细描述： 1.基本思路：对于同一控制下的企业合并，从能 够对参与合并各方在 合并前及合并后均实施最终控制的一方来看，最终控制方在企业合并前及合 并后能够 控制的资产并没有发生变化。合并方通过企业合并形成的对被合 并方的长期股权投资，其成本代表的是在被合并方账面所有者权益中享有的 份额。（集团高度） 2.会计处理：不论合并方以何种方式作为合并对价，均应当在合并日按 照取得相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值的份额作为长 期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与付出对价账面 价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积 （资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。（不确认转让 损益，但是纳税依旧） 　　借：长期股权投资（直接由被投资方决定） 　　　　应收股利（已经宣告尚未发放的现金股利） 　　　　管理费用（审计、评估等直接相关费用） 　　　　资本公积——股本溢价（或资本溢价）（挤） 　　　　留存收益（依次盈余公积和未分配利润） 　　　　贷：付出资产（或承担债务）（账面价值） 　　　　　　股本（面值总额） 　　　　　　应交税费——应交增值税、消费税、营业税等 　　　　　　资本公积——股本溢价（或资本溢价）（挤） 3.交易费用：合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及 其他相关管理费用，应当发生时计入当期管理费用。发行权益性证券过程中 支付给券商的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入，溢价不足 冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。（注意不同投资方式的会计处理异 同） 4.通过多次交换交易，分步取得股权最终形成控股合并的（同一控制下 ）。合并方应当以按持股比例计算的合并日应享有被合并方账面所有者权益 份额作为该项投资的初始投资成本。初始投资成本与其原长期股权投资账面 价值加上合并日为取得新的股份所支付对价的账面价值之和的差额，调整资 本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。 例题： 1.甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股 权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公 允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价 值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策 相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为() A.5150万元 B.5200万元 C.7550万元 D.7600万元 正确答案：A 解析：本题考查“同一控制下企业合并”的会计处理。发行权益性证券支付 的手续费佣金应冲减资本溢价，所以应确认的资本公积为：(5-l)x2000- (5X2000-9000x80%)-50=5150(万元) 2.下列各项中，在相关资产处置时不应转入当期损益的是（）。 A.可供出售金融资产因公允价值变动计入资本公积的部分 B.权益法核算的股权投资因享有联营企业其他综合收益计入资本公积的部分 C.同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价差额计入资本公积的 部分 D.自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入资本公积的 部分 正确答案：C 解析：同一控制下企业合并中确认长期股权投资时形成的资本公积属于资本 溢价或股本溢价，处置时不能转入当期损益。 3.2013年1月1日，甲公司取得A公司25%的股份，实际支付款项6000万元，能 够对A公司施加重大影响，同日A公司可辨认净资产账面价值为22000万元 （与公允价值相等）。2013年度，A公司实现净利润1000万元，无其他所有