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第1章 国际税收导论 1.1 税收的种类 1.2 国际税收的含义 1.3 国际税收的发展趋势 1.1 税收的种类 1.2 国际税收的含义 1.2.1 什么是国际税收 1.2.2 国际税收的本质 1.2.3 国际税收与国家税收的联系和区别 1.2.4 国际税收与外国税收的区分 1.2.5 国际税收与涉外税收的联系和区别 1.2国际税收的含义 1.2.1 什么是国际税收 人们通常所说的国际税收，是指在开放 的经济条件下因纳税人的经济活动扩大 到境外，以及国与国之间税收法规存在 差异或相互冲突而带来的一些税收问题 和税收现象。 1.2国际税收的含义 1.2.2 国际税收的本质 国际税收问题作为开放经济条件下 的种种税收现象，其背后隐含着的 是国与国之间的税收关系。这种国 家之间的税收关系是国际税收的本 质所在。 1.2国际税收的含义 1.2.3 国际税收与国家税收的联系和区别 1.2国际税收的含义 国际税收与国家税收的区别主要表现在： （1）国家税收是以国家政治权力为依托的强制课征形式，而国际税收是在国家税收的基础上产生的种种税收问题和税收关系，不是凭借某种政治权力进行的强制课征形式； （2）涉及的利益方不同：国家税收涉及的是国家在征税过程中形成的国家与纳税人之间的利益分配关系，而国际税收涉及的是国家间税制相互作用所形成的国与国之间的税收分配关系和税收协调关系； 1.2国际税收的含义 （3）国际税收的纳税人应是从事跨国经 济活动的单位和个人，其征税对象主要 是跨国所得和一般财产价值。 1.2.4 国际税收与外国税收的区别 1.2.5 国际税收与涉外税收的联系和区别 1.3 国际税收问题的发展 ?1、国际税收的萌芽阶段。在1843年由比利时和法国签订全世界第一个双边税收协定之前，国际税收还处于一个萌芽阶段。在这一时期，所得的国际化还尚未形成一种普遍现象，有关国家之间的财权利益矛盾还是个别的、偶然的，尚未达到十分尖锐的程度。国际税收问题还没有引起世界各国政府的广泛关注。因此，在这个阶段，对国际税收的分配以及国际税收问题的处理，只是从一国国内法的角度单方面规范来实现的。 2、非规范化的税收协定阶段。随着国际经济交流的不断发展，纳税人所得国际化的广泛出现，从一国国内法的角度，单方面对国际间双重征税作出暂时的权宜处理，已经不能适应形势发展的需要。1843年由比利时和法国签订了互换税收情报的双边税收协定，标志着国际税收进入了非规范化的税收协定阶段。在这一时期，有关国家针对出现的国际间双重征税问题，经过双边或多边谈判，共同签订书面的协议，以协调相互之间在处理跨国纳税人征税事务和国家之间的财权利益关系。但由于该时期内所签订的国际税收协定都是根据各自的情况所签订的，在某些概念、定义的理解上，以及协定的内容、格式上都不尽相同，还很不规范。 国际税收的发展趋势 1．随着国际经济一体化趋势的加强，降低税率，降低投资与贸易壁垒成为一大趋势。 2．在所得税课税领域，国与国之间的税收竞争将更为激烈，国际社会有必要对各国资本所得的课税制度进行协调。 3．随着地区性国际经济一体化的不断发展， 区域性的国际税收协调将会有更为广阔的前景； 4．各国间将加强税收征管方面的国际合作，共同对付跨国纳税人的国际避税和偷税行为。 国际税收与国家税收的联系主要表现在： （1）国家税收是国际税收的基础 （2）国家税收又要受到国际税收方面 一些因素的影响 （4）二者的利益协调方式不同。国家 税收：以强制性规定为协调依据，国际 税收：双边协定，互利互惠。 （1）外国税收是相对于本国税收而言。从本国而言，别国的税收是涉外税收，从别国而言，本国税收是外国税收。 （2）外国税收体现的外国政府与其管辖范围内的纳税人之间的关系，不包括国家之间的税收利益关系。 国际税收与涉外税收的联系主要表现在： （1）涉外税收实质就是本国税收的涉外部分，反映的是国家与涉外纳税人形成的关系，而不反映国家之间的关系。 （2）涉外税收的涉外纳税人的判定与国际税收联系紧密。涉外纳税人既可能是外国人也可能是本国人或者本国居民。 ?3、税收协定的规范化阶段。真正具有普遍意义并为大多数国家所接受的、规范化的国际税收协定出现于20世纪60年代，从此将国际税收活动推上了规范化阶段。20世纪60年代初到70年代末，经过很多专家、学者、工作人员的努力，世界上产生了两种国际税收协定的范本。即经济合作与