管理会计第二篇2.ppt

第三节 边际贡献 一、边际贡献 二、边际贡献率 一、边际贡献 （一）边际贡献的概念 企业一定时期内的销售收入扣除相应销售产品变动成本后的余额。 边际贡献是反映企业补偿固定成本的程度，经济效益大小、盈利水平高低的重要指标。 （二）边际贡献的形式 1、产品单位边际贡献：指产品单价超过其单位变动成本的部分。 C=p-b 2、产品边际贡献：指企业一定时期内销售某种产品所提供的边际贡献，即该种产品销售收入扣除相应的变动成本后的余额。 CQ=Q（p-b） 3、边际贡献总额：企业一定时期的销售收入总额扣除变动成本总额后的余额。 Cm=?Q（p-b） 第四节 变动成本法 一、变动成本法及其理论依据 二、变动成本法与全部成本法的比较 一、变动成本法及其理论依据 变动成本法是指在进行产品成本计算过程中，以成本习性分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的组成部分，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本处理的成本计算方法。 变动成本法产生以后，人们把传统的成本计算方法称为全部成本法或完全成本法。 全部成本法是指在组织成本计算过程中，以成本按照经济用途分类为前提，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，而将非生产成本作为期间成本处理的成本计算方法。 2 第一，产品成本只应该包括变动生产成本 在管理会计中，产品成本是指那些随产品实体的流动而流动，只有当产品实现销售时才能与相关收入实现配比、得以补偿的成本。由此可见，本期发生的产品成本得以补偿的归属期有两种可能：一种是以销货成本的形式计入当期的利润表，成为与当期收入相配比的费用；一种是以当期完工但尚未售出的产成品和当期尚未完工的在产品等存货成本的形式计入期末存货，递延下期。 产品成本应当随着产品产量的变动成正比例变动，而只有变动成本符合这一条件，因此，只应产品成本只应该包括变动生产成本。 第二，固定生产成本应当作为期间成本处理 期间成本是指那些不随产品实体的流动而流动，而是随企业生产经营持续期间长短而增减，其效益随期间的推移而消失，不能递延到下期，只能于发生的当期计入利润表由当期收入补偿的成本。 二、变动成本法与全部成本法的比较 （一）应用的前提条件不同 变动成本法首先要求进行成本性态分析，把全部成本划分为变动成本和固定成本两大部分，尤其要把混合成本性质的制造费用按产品产量分解为变动性制造费用和固定性制造费用两部分（对混合成本性质的销售及管理费用则必须按销售量分解）。 （二）产品成本及期间成本的构成内容不同 在变动成本法模式下，产品成本只包括变动生产成本，即直接材料、直接人工和变动制造费用，而将固定制造费用和非生产成本则全部作为期间成本处理。 在全部成本法模式下，产品成本包括全部生产成本，即直接材料、直接人工和制造费用，只有非生产成本才作为期间成本处理。 （三）销货成本的计算公式不完全相同(略) 从理论上看，无论哪一种成本计算法都可以按以下公式计算销货成本，即： 本期销货成本=期初存货成本+本期发生的产品成本-期末存货成本 （1）式 （四）损益确定程序不同 在变动成本法下，损益计量过程中，首先用营业收入补偿本期发生的变动成本，从而确定边际贡献，然后再用边际贡献补偿固定成本确定当期营业净利润。 营业收入-变动成本=边际贡献 边际贡献-固定成本=营业净利润 根据两种利润表营业利润的对比可看出： （1）产销量相等时，用全部成本法和变动成本法计算的营业净利润相等； （2）当产品的产量大于销量时，用全部成本法计算的营业净利润大于用变动成本法计算的营业净利润； （3）当产品的产量小于销量时，用全部成本法计算的营业净利润小于用变动成本法计算的营业净利润。 （六）产量变动对利润的影响不同 例：某公司三个会计年度的产销资料如下： 摘要 第一年 第二年 第三年 期初存货量 0