——对财务报表成审计意见和出具审计报告》应用指南.PDF

《中国注册会计师审计准则第1501 号 ——对财务报表形成审计意见 和出具审计报告》应用指南 （2017 年2 月28 日修订） 定 一、被审计单位会计实务的质量 （参见本准则第十三条） 制 1．管理层需要对财务报表中的金额和披露作出大量判断。 会 2．《中国注册会计师审计准则第1151 号——与治理层的沟通》及其应 用指南包含对会计实务质量方面的讨论。在考虑被审计单位会计实务的质 协 量时，注册会计师可能注意到管理层判断中可能存在的偏向。注册会计师 师 可能认为缺乏中立性产生的累积影响，连同未更正错报的影响，导致财务 计 报表整体存在重大错报。管理层缺乏中立性可能影响注册会计师对财务报 会 表整体是否存在重大错报的评价。缺乏中立性的迹象包括下列情形： 册 （1 ）管理层对注册会计师在审计期间提请其注意的错报进行选择性更 注 正。例如，如果更正某一错报将增加盈利，则对该错报予以更正，反之如 国 果更正某一错报将减少盈利，则对该错报不予更正； 中 （2 ）管理层在作出会计估计时可能存在偏向。 3．《中国注册会计师审计准则第1321号——审计会计估计（包括公允 价值会计估计）和相关披露》涉及管理层在作出会计估计时可能存在的偏 向。在得出单项会计估计是否合理的结论时，可能存在管理层偏向的迹象 1 本身并不构成错报。然而，这些迹象可能影响注册会计师对财务报表整体 是否不存在重大错报的评价。 二、披露重大交易和事项对财务报表所传递信息的影响 （参见本准则 第十四条第（五）项） 4．按照通用目的编制基础编制的财务报表通常反映被审计单位的财务 状况、经营成果和现金流量。对于通用目的财务报表，注册会计师需要评 定 价财务报表是否作出充分披露，以使财务报表预期使用者能够理解重大交 制 易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。 会 三、对适用的财务报告编制基础的说明 （参见本准则第十六条） 协 5．如《〈中国注册会计师审计准则第1101 号——注册会计师的总体目 师 标和审计工作的基本要求〉应用指南》所述，管理层和治理层（如适用） 计 编制的财务报表需要恰当说明适用的财务报告编制基础。这种说明向财务 会 报表使用者告知编制财务报表所依据的编制基础。 6．只有当财务报表符合适用的财务报告编制基础的所有要求 （在财务 册 报表所涵盖的期间内有效）时，声明财务报表按照该编制基础编制才是恰 注 当的。 国 7．在对适用的财务报告编制基础的说明中使用不严密的修饰语或限定 中 性的语言（如“财务报表实质上符合国际财务报告准则的要求”）是不恰当的， 因为这可能误导财务报表使用者。 （一）提