会计基础第9、10节课.pptVIP

* 四、交易性金融资产 （一）账户设置 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，（以赚取差价为目的）从二级市场购入的股票、债券、基金等。 ⑴【交易性金融资产—成本】 ⑵【交易性金融资产—公允价值变动】 ⑶【公允价值变动损益】 ⑷【应收股利】 （已宣告未发放的股票现金股利） ⑸【应收利息】 （已到付息期未领取的债券利息） （“应收利息”上岗证课程极少涉及） ⑹【投资收益】 ⑺【其他货币资金—存出投资款】 * （二）交易性金融资产取得（以股票为例，下同） ⒈购入时未宣告发放现金股利（不含权） 应按股票取得时公允价值（买入成交价）为初始确认金额。（交易性金融资产—成本） 发生的相关交易费用在发生时计入当期损益。（投资收益） 例10-11（教材“银行存款”有误），也可合并成下列分录： 分录结构： 借：交易性金融资产—成本 500000 投资收益 10000 贷：其他货币资金—存出投资款 510000 * ⒉购入时包含已宣告但尚未发放的现金股利（含权） 例题1： 某企业委托证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8.2元（包括已宣告的现金股利0.2元），另发生相关的交易费用2万元，则分录为： 借：交易性金融资产—成本 8000000 应收股利 200000 投资收益 20000 贷：其他货币资金—存出投资款 8220000 * （三）现金股利和利息 对于被投资单位宣告发放的现金股利（应收股利）或债券利息（应收利息）收入，应当确认为应收项目并记入投资收益。 1、例10-12，持有的股票宣告分红时： 借：应收股利 5000 贷：投资收益 5000 如果持有的是债券，则宣告付息时： 借：应收利息 贷：投资收益 2、收到股利时（包括前面例题1情况 ），分录均为 借：其他货币资金—存出投资款 贷：应收股利/应收利息 * （四）期末计量 在资产负债表日进行，理论上可以每月末计量，或题目特指情况（每季末、每半年末或年末）。 ⒈资产负债表日公允价＞账面价，则分录为： 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 ⒉资产负债表日公允价＜账面价，则分录为： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动 * （五）交易性金融资产处置（全部出售、转让） 思路：由于将股票全部抛出，应该将下列3个账户结转（余额结转为零） 交易性金融资产—成本 交易性金融资产—公允价值变动 公允价值变动损益 会计分录处理中，规律如下： 其他货币资金—存出投资款，分录方向固定在“借方” 交易性金融资产—成本，分录方向固定在“贷方” 余下账户要看具体情况，可能“借”也可能”贷” * 借：其他货币资金—存出投资款 交易性金融资产—公允价值变动 投资收益 贷：交易性金融资产—成本 交易性金融资产—公允价值变动 投资收益 同时， 借：公允价值变动损益/投资收益 贷：投资收益/公允价值变动损益 以上2步分录，也可合并编制1笔分录。 * 练习： 1、甲企业以每股2元购入5万股A上市公司的股票，并将其划分为交易性金融资产，支付相关手续费3.5万元，甲企业交易性金融资产取得时入账价值（） A、13.5万元 B、10万元 C、7.5万元 D、以上都不是 2、某公司09年10月10日从证券市场购入A上市公司股票100万股作为交易性金融资产，每股4元，另支付相关费用12万元，09年12月31日，这部分股票公允价值420万元，该公司09年12月31日应确认的公允价值变动损益为（ ）万元 A、损失20 B、收益20 C、收益32 D、损失32 * 例题：（为方便计算，均以1股价格为例） 乙公司09年2月15日购入B公司股票8.3元，并将其划分为交易性金融资产，支付交易费用0.1元；09年3月31日该股票公允价10元；09年4月10日B公司宣告以每股0.2元发放现金股利；09年5月20日收到现金股利；09年6月30日该股票公允价8.5元；09年8月15日以8元价格出售，全部款项均通过证交所资金账户收付。 要求：编制乙公司此项业务购入、宣告发放现金股利、收到现金股利、期末计量、出售的会计分录。 * ⑴购入时： 借：交易性金融资产—成本