国外会计信息质量理论研究综述与展望.docVIP

国外会计信息质量理论研究综述与展望( 袁 建 国 栾 盛 元 白 平 提 要︱会计信息质量是国外学术界一直关注的焦点，积累了丰富的研究成果,并引导着会计理论与实务的发展方向。本文从会计信息质量特征、会计信息质量测度和经济后果三个方面对国外相关研究成果进行了梳理与述评，并探讨了未来的研究方向,旨在为深入开展我国会计信息质量研究,加强会计监管,提高市场资源配置效率提供理论指导和政策启示。 关键词︱ 会计信息 会计信息质量 经济后果 中图分类号︱ 作者信息︱袁建国，男，1962年生，华中科技大学管理学院教授、博士生导师，430074。 栾盛元，男，1967年生，华中科技大学管理学院博士生，430074。 白 平，女，1974年生，华中科技大学管理学院博士生，430074。 会计信息是资本市场配置资源和国家调控经济的基础，影响着市场运行的效率，也影响着经济发展和社会稳定。席卷全球的不仅了经济的大衰退，也2008年国际金融危机爆发后，二十国集团（Ｇ20）峰会、金融稳定理事会（ＦＳＢ）倡议建立全球统一的高质量会计准则，着力提升会计信息透明度，将会计提到了前所未有的高度。 自从Littleton）将充分披露所有重要和重大的会计信息作为财务报表的一个最重要规则后，会计就开始对会计信息质量特征的系统研究，并将其与财务会计目标和会计准则的制定结合起来，由此奠定了其后美国FASB一系列概念框架公告的理论基础和研究方向。 1980年，FASB发布了全面论述会计信息质量标准的第2号公告《会计信息的质量特征》(财务会计概念公告第二辑 FASB的《会计信息的质量特征》公告具有广泛的国际影响。此后的20多年内，世界各国以美国为参照，均加强了对会计信息质量特征的研究，并建立了自己国家的会计信息质量标准，其大部分是以使用者需要为出发点来构建。国际会计准则委员会(IASC)在1989年发表的《编制和提供财务报表的框架》中，以“财务报表的质量特征”为题，提出了会计信息的10个质量特征，包括可理解性、相关性、可靠性、可比性、重要性、如实反映、中立性、谨慎性、完整性、实质重于形式等，并将可理解性、相关性、可靠性和可比性作为4个主要的质量特征，将及时性和效益成本作为限制因素。英国会计准则委员会(ASB)于1999年发表了类似于FASB财务会计概念公告的“财务报告原则公告”。在这份公告中，会计信息的质量特征分为三类:一类与报表中信息的内容有关，主要包括相关性和可靠性。其中，可靠性又包括了如实表述、实质性、完整性、中立性和谨慎性等次要质量。第二类则与报表中信息的“表述”有关,主要包括可比性和可理解性，其中，可比性包括一致性和披露。第三类是对信息质量的约束，包括及时性和效益大于成本等。 2．以投资人保护为目标的会计信息质量特征 20世纪80年代中后期尤其是90年代以来，国际资本市场上企业盈余管理行为越来越严重，严重侵蚀了财务报告的可信性，对整个资本市场的正常、有序运转构成了潜在的威胁。在此背景下，美国证券交易委员会(SEC)前主席利维特（Levitt）在1997年发表了《高质量会计准则的重要性》的演讲，在这篇演讲中，以保护投资人的利益为目标，提出透明、充分和公允的披露等不同于SFAC2《会计信息的质量特征》的质量要求。透明的含义不仅是指清晰、易懂、避免含糊，更重要是指如实地、可比地反映一个企业与投资人相关的信息。透明度由中立性、清晰性、完整性、充分披露、实质重于形式以及可比性构成。同时透明度又建立在决策有用性的各项质量特征的基础上。 3．以决策有用为目标的会计信息质量特征 进入21世纪后，国际贸易与跨国企业蓬勃发展，会计出现了国际趋同的发展趋势，强烈要求建立一套在各国普遍适用的、公认的会计准则。在这一背景下，? 国际会计准则理事会对比先前FASB、IASB的观点，可以发现新的“有用财务信息质量特征”有以下几个特点：（1）将会计信息质量特征改为“有用财务信息的质量特征”，与提供对决策有用的财务信息的通用财务报告目标保持一致；（2）将主要质量特征与次要质量特征改为“基本质量特征”和“增进质量特征”，层次分明。（3）用“如实反映”替代了“可靠性”，更符合会计信息的特点；（4）简化了约束条件。“重要性”不再作为约束条件，而实际上成为“相关性”的重要组成部分。第8号概念公告和2010年财务报告概念框架的发布，标志着IASB与FASB联合概念框架的研究取得了实质性的成果，对于实现全球会计准则的趋同，提高会计信息质量，促进后危机时代的全球经济复苏和各国经济的紧密合作具有重要而深远的意义。 二、会计信息质量的测度 会计信息质量是一个多维的、抽象的概念，很难通过技术手段量化衡量。在会计信息质量特征确定以后，如何对会计信息质量进行定量