第13章 销售及收款循环审计6.8.pptVIP

§13 销售与收款循环审计 本章的主要内容: 1.销售与收款循环的特点 涉及的主要凭证与会计记录 主要业务活动 2.销售与收款循环的控制测试和交易细节测试(涉及内控的目标、关键内控、主要控制测试、交易细节测试) 3.主要报表项目的实质性程序 本章的重点与难点： 重点：主营业务收入、应收账款、坏账准备的实质性程序； 难点：销售循环的特点及控制测试和交易细节测试。 案例——四川长虹 1994年，长虹股票在上海证券交易所挂牌上市，至2005年其最终近期股股东一直是绵阳市政府有关部门。2004年，长虹品牌价值达330.73亿元，成为中国最有价值的知名品牌。处于重重光环包围中的长虹在各方面如同彩虹一样折射着眩目的光彩，在1997年净利润达到26亿元。但随着彩管囤积失败、体制矛盾愈演愈烈、巨额应收账款坏账等阴影迭现，直至2005年4月年报报出2004年度出现亏损近37亿元，其中25亿元是坏账准备(向APEX赊销损失达22亿元)，10亿元是存货跌价准备（刷新了我国上市公司的亏损记录）。 表1 2001年四川长虹与同业的坏账计提比例 CPA应发现什么疑点？ 1.2002-2003年长虹主营业务收入迅速增长的同时现金却严重不足，不得不增大借款。 2.出口业务过分依赖一个信誉不佳的进口商。 §13.1 销售与收款循环的特性 一、主要凭证与会计记录 主要凭证： 原始凭证: 顾客订单、销售单、发运凭证、销售发票、 商品价目表、贷项通知单、汇款通知单、 坏账审批表、顾客月末对账单等 记账凭证:转账凭证、收款凭证等 会计记录： 二、销售与收款循环中的业务活动 1.接受顾客订单(销售部门) 销售单 2.批准赊销信用(信用管理部门) 签字 3.按销售单供货(仓库根据销售单供货) 4.按销售单装运货物(运输部门，编制一式几联装运凭证，连续编号，) 5.向顾客开具账单 6.记录销售(注意相应的控制程序) 7.办理、记录现金、银行存款收入 8.办理、记录销售退回、销售折让和折扣 9.注销坏账 10.提取坏账准备 §13.2 控制测试、实质性程序 一、销货业务的内部控制和控制测试 1.适当的职责分离 2.正确的授权审批(四个关键控制点) 销货之前，赊销已经正确审批； 发出的货物，经正确审批； 销售价格、条件、运费、折扣等须经审批 审批人在授权范围内审批。 3.充分的凭证与记录 4.凭证的预先编号 销售单、销售发票都应预先连续编号。 5.定期核对 总账→←明细账，检查应收账款催收情况，进行账龄分析 6.按月寄出对账单 人员：不负责现金出纳、销货、应收账款记账的人员。 7.内部审核程序 二、销货交易类别测试 1.登记入账的销货业务是真实的—真实性 关注三类错误： (1)未曾发货，登记入账； (2)销货业务重复入账； 主营业务收入对应的记账凭证、销售发票重复运用 2.已经发生的销货业务均已登记入账-完整性 3.登记入账的销货业务的估价准确(复算) 按订货数量发货； 按发货数量开具账单； 将账单上的数额准确记入会计账簿。 4.登记入账的销货业务分类恰当 赊销/现销、经营销售/非经营销售 5.销货业务的记录及时 发运凭证、发票、明细账的日期相核对。 6.销售业务已正确入账并汇总 §13.3 主营业务收入审计 一、审计目标 1.确定主营业务收入是否完整、合理、正确(内容、数额) 2.确定销货退回、折让与折扣处理是否适当。 3.确定主营业务收入的会计处理是否恰当。 4.确定披露是否恰当。 二、实质性程序 1.取得或编制主营业务收入明细表， 3.运用分析程序 ⑴本期主营业务收入 上期主营业务收入 ⑵分析各月的主营业务收入情况 ⑶本期重要产品的毛利率 上期毛利率 ⑷重要客户的销售额与毛利率 上期指标 ⑸本期销售折扣与折让/主营业务收入 上期指标 4.相关凭证审查 5.实施销售的截止期的测试 6.检查销售退回、折让、折扣是否真实 7.检查有无特殊的销售业务 ⑴附有售后退回条件 ⑵售后回购 ⑶以旧换新 ⑷售后租回 讨论题 某企业为了在上年度少纳增值税，于年末利用“应收票据”账户虚减销售收入40万元，作了如下账务处理： 借：主营业务收入 40万元 贷：应收票据 40万元 该企业于本年初又作了冲转处理 借：应收票据 40万元 贷：主营业务收入 40万元 §13.4 应收账款审计 一、审计目标 应收账款是否真实(存在及所有权)； 应收账款的增减变动的记录是否完整； 应收账款的余额是否正确； 坏账准备的计提是否正确(方法、比例) 二